Interpretacja Urzędu Skarbowego w Złotoryi
PD/0090/1/1-1/05
z 11 kwietnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/0090/1/1-1/05
Data
2005.04.11
Autor
Urząd Skarbowy w Złotoryi
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
przychody należne
zarządca nieruchomości
zarządzanie nieruchomością
Pytanie podatnika
Czy ujmowanie w deklaracjach CIT-2 po stronie kosztów uzyskania przychodów, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, wydatków ponoszonych w związku z utrzymaniem stanowiących własność Gminy lokali mieszkalnych, jest prawidłowe.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka działając na podstawie zawartej umowy wykonuje usługę zarządzania stanowiącymi własność tej Gminy lokalami mieszkalnymi tworzącymi Mieszkaniowy Zasób Gminy. Zgodnie z treścią zawartej umowy i obowiązującymi aneksami wszystkie podejmowane czynności przez Zarządcę wykonywane są w imieniu Właściciela i ze skutkami prawnymi bezpośrednio dla niego. W ramach umowy o zarządzanie Spółka upoważniona i zobowiązana została do naliczania i pobierania opłat od najemców z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych oraz przeznaczenia i wydatkowania tych środków pieniężnych na pokrycie kosztów zarządzania lokalami mieszkalnymi i kosztów zarządu ponoszonych przez zarządcę traktowanych jako wynagrodzenie. W zakresie wykonywanych zadań upoważniono Spółkę do naliczania i pobierania opłat wynikających z użytkowania lokali mieszkalnych. Spółka naliczany miesięczny przypis z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych ujmuje w miesięcznych deklaracjach podatkowych CIT-2 jako przychody i obrót z tego tytułu uwzględnia również w deklaracji podatku od towarów i usług VAT-7. Spółka ponoszone koszty związane z utrzymaniem lokali komunalnych pokrywa z wpłat dokonywanych od najemców, uwzględniając również ich wysokość w deklaracjach podatku dochodowego CIT-2. Zgodnie z umową o zarządzanie nieruchomościami stanowiącymi własność Gminy, Zarządzający zobowiązany jest do zarządzania m. in. stanowiącymi własność Gminy lokalami mieszkalnymi. Zarządca przyjął od Właściciela zlecenie odpłatnego wykonywania w imieniu tego właściciela i ze skutkami prawnymi bezpośrednio dla niego, zadań i czynności określonych w umowie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz załączonej do niego umowy z dnia 2 stycznia 1996 r. i jej aneksów wynika, że w granicach zlecenia, Zarządca jest upoważniony i zobowiązany do pobierania należnych właścicielowi czynszów, świadczeń i opłat oraz prowadzenia ich ewidencji, która pozwoli na ustalenie wielkości pobranych przez Zarządcę kwot i wierzytelności Właściciela, dochodzenia i egzekwowania zaległych czynszów, świadczeń i opłat oraz przeznaczenia i wydatkowania tych środków pieniężnych na pokrycie kosztów zarządzania lokalami mieszkalnymi i kosztów zarządu ponoszonych przez zarządcę, traktowanych jako wynagrodzenie. Wynagrodzenie Spółki z tytułu zarządzania i administrowania liczone jest jako iloczyn powierzchni lokali mieszkalnych i stawki za 1m2. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zatem, aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zaistnieć jednocześnie trzy przesłanki: musi on zostać poniesiony przez podatnika, poniesiony w określonym celu, którym jest osiągnięcie przychodów oraz nie może być wymieniony w katalogu wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 cyt. ustawy). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka pobierane w imieniu i na rachunek Gminy opłaty od najemców przeznacza m. in. na pokrycie kosztów utrzymania lokali mieszkalnych. Z kolei z przepisu art. 12 ust. 3 ww. ustawy wynika, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą (...), osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. O "kwocie należnej" przesądza treść stosunku zobowiązaniowego (odzwierciedlającego wartość majątkową) łączącego podatnika, któremu zamierza się zarachować przychód, z kontrahentem, gdyż dopiero na jego podstawie można ustalić, czy taka kwota w ogóle wynika z takiego stosunku, a następnie - czy jest ona należna. Przychodami są bowiem tylko te przychody, które wynikają ze źródła przychodów, jakie stanowi działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się należnością, choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie otrzymano. W odniesieniu więc do zarządzania nieruchomościami należącymi do Gminy po stronie przychodów powinno znaleźć się wynagrodzenie Zarządcy, a nie przychody innego podmiotu podatkowego tj. Gminy. Przyjęcie przez Zarządcę za przychód pobieranych czynszów z tytułu najmu lokali stanowiących własność Gminy, powoduje naruszenie przepisu art. 13 ust. 3 ww. ustawy, gdyż Spółka wykazuje jako przychód kwoty jej nienależne, bowiem stanowiące własność Gminy. Pobierane czynsze nie mogą być zaliczone jako przychody Spółki, gdyż środki te stanowią własność Gminy. Ich zbieranie i gromadzenie przez Zarządcę jest realizacją zawartej umowy, z którego to tytułu uzyskuje on wynagrodzenie i w świetle przepisów art. 12 ust. 1, 3 i 3a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych właśnie to wynagrodzenie stanowi przychód Zarządcy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.