Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży usług i towarów handlowych oraz obsługi posprzedażnej, jako subagent.

Na podstawie zawartej umowy subagencyjnej z agentem Spółka świadczy usługi subagencyjne w punktach sprzedaży zatwierdzonych przez operatora telefonii komórkowej za pośrednictwem agenta. Zgodnie z zawartą umową odbiór i rozliczenie usług subagencyjnych za dany miesiąc następuje po zakończeniu procedury weryfikacyjno-odbiorczej. Przedmiotem umowy jest sprzedaż towarów i usług operatora.

Wypłata wynagrodzenia za świadczone usługi następuje w terminach:

a/ jedenastego dnia roboczego danego miesiąca kalendarzowego agent wypłaca 30% ,,zaliczki subagentowi, a ten z kolei w ciągu 7 dni wystawia fakturę VAT,

b/ do dwudziestego szóstego dnia kalendarzowego danego miesiąca agent wypłaca kolejne 60% ,,zaliczki, a subagent do końca danego miesiąca wystawia i przesyła fakturę VAT,

c/ do dwudziestego drugiego dnia następnego miesiąca następuje rozliczenie i potwierdzenie odbioru usług przez agenta i zapłata w ciągu 4 dni od otrzymania faktury przez agenta.

Zdaniem Spółki z uwagi na fakt, iż koszty związane z tą działalnością ponoszone są w 100% w danym miesiącu, a rozliczenie końcowe prowizji następuje ok. 25 - 26 dnia kalendarzowego następnego miesiąca, kwota zaliczek stanowi przychód tego miesiąca, a kwota wynikająca z rozliczenia końcowego traktowana jest jako przychód następnego miesiąca.

Tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm./, za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane.

Natomiast przepis art. 12 ust. 3a ustawy stanowi, że datą powstania przychodu, o którym mowa wyżej, jest dzień wystawienia faktury, nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym m. in. wykonano usługę /art. 12 ust. 3a pkt 2/ lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia /art. 12 ust. 3a pkt 3/.

W związku z powyższym, wypłacone subagentowi i potwierdzone przez niego fakturami kwoty za wykonane usługi w wysokości 30 i 60% należnego wymagrodzenia (prowizji) powinny być zaliczone przez subagenta do przychodów danego miesiąca, natomiast pozostałe ok. 10 %, jako ostateczne rozliczenie tego miesiąca, a dokonane w miesiącu następnym - jest przychodem miesiąca następnego.

Interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny i zawiera ocenę prawną z uwzględnieniem stanu prawnego na dzień jej sporządzenia.