Na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 143 § 1, art. 216 § 1, art. 217, art. 222, art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie stwierdza, że stanowisko Pani - przedstawione we wniosku z dnia 03.03.2005r. który wpłynął w dniu 07.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie przysługiwania prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa do samochodów nabytych przed dniem 01.05.2004r. na zasadach obowiązujących w ustawie z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.03.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Będzinie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 25.03.2005r. organ podatkowy wezwał stronę do uzupełnienia braków.

Braki formalne zostały uzupełnione w dniu 31.03.2005r.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pani ... w prowadzonej działalności gospodarczej używa samochodu marki Octavia Combi. Do dnia 01.05.2004r. w/w samochód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku od towarów i usług był samochodem ciężarowym - posiadał ładowność powyżej 500 kg i posiadał odpowiednią homologację. Od dnia 01.05.2004r. samochód nie spełnia normy ładowności zawartej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. Od zakupów paliwa do w/w samochodu nie odliczano podatku VAT. W wyniku analizy przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT strona stwierdziła, że zabrania on odliczania paliwa tylko do samochodów osobowych i innych samochodów nie spełniających wymogów zawartych w art. 86 ust. 3 ustawy. Strona sugeruje, że użyte w art. 86 ust. 3 słowo samochody "nabyte" powoduje, że nie można sprawdzać, czy samochody nabyte przed tą datą spełniają warunki ładowności tzw. wzoru Lisaka. Zdaniem strony przepis zabraniający odliczania paliwa wyraźnie odnosi się do unormowania zawartego w przepisie ustawy obowiązującej dopiero od dnia 01.05.2004r.

Ponadto strona wskazała, że w przypadku możliwości odliczenia VAT od paliwa nie może zaliczyć wartości VAT w koszty działalności w rozumieniu przepisów dotyczących podatku dochodowego.

Zdaniem strony w pełni przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa do samochodów nabytych przed dniem 01.05.2004r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Będzinie uznaje stanowisko Strony za nieprawidłowe wskazując co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 3 i art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Z brzmienia art. 86 ust. 5 ustawy o VAT wynika, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Należy zaznaczyć, że ustawodawca uchwalając nowy akt prawny w postaci ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) nie zawarł przepisów przejściowych dotyczących nabytych przed dniem 01.05.2004r. samochodów osobowych i innych pojazdów nie spełniających wymogów zawartych w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy.

Zatem od 1 maja 2004r. obowiązują nowe zasady w zakresie odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do samochodów nabytych zarówno przed jak i po 1 maja 2004r.

Zgodnie z brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek od towarów i usług jest kosztem uzyskania przychodów tj. po spełnieniu określonych warunków - podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Tak więc, w omawianym przypadku podatek naliczony od zakupu paliwa do samochodu nie spełniającego wymogów art. 86 ust. 3-5 ustawy o VAT będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.