Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa jednoosobowego, której przedmiotem jest sprzedaż sprzętu pomiarowego do ciśnienia tętniczego krwi (ciśnieniomierze). W związku ze znacznym rozwojem prowadzonej działalności, podatnik zamierza wnieść całe dotychczasowe przedsiębiorstwo aportem do spółki z o.o., w której jest udziałowcem.

Spółka ta jest zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS. Podatnik zamierza dokonać podwyższenia kapitału zakładowego istniejącej spółki z o.o. i na pokrycie nowoutworzonych udziałów wnieść aport w postaci prowadzonego przedsiębiorstwa jednoosobowego.

Podatnik twierdzi, że:1) wnosząc aport do spółki z o.o. w postaci przedsiębiorstwa jest zwolniony z obowiązku ustalania w zakresie podatku od osób fizycznych dochodu na dzień likwidacji prowadzonej działalności. Podstawę dla takiego stanowiska stanowi przepis art. 24 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do jego treści, dochodu na dzień likwidacji nie ustala się, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie wkladu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.2) w związku z wniesieniem aportu do spółki z o.o. w postaci całego prowadzonego dotychczas przedsiębiorstwa, podatnik jest obowiązany dokonać wykreślenia z ewidencji dziłalności gospodarczej i zaprzestać skaladania deklaracji na zaliczkę w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-5).

Na podstawie art. 24 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu. Dochodu na dzień likwidacji nie ustala się m.in. w przypadku, gdy osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Z powyższego wynika, że podatnik na dzień likwidacji ma zawsze obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego, jednak nie zawsze będzie on podlegał opodatkowaniu. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż zachodzą przesłanki powodujące, że remanent likwidacyjny nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wniesieniu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jak wynika z pytania podatnika – podlegać będzie całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujących w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

5) koncesje, licencje i zezwolenia,

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

8) tajemnice przedsiębiorstwa,

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z kolei art. 552 Kodeksu cywilnego ustanawia zasadę, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W przypadku wniesienia aportem całego przedsiębiorstwa jednoosobowego do spółki z o.o., dokonania wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej oraz zawiadomienia o zaprzestaniu prowadzenia działalności gospodarczej naczelnika urzędu skarbowego i nie osiągania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko, podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji miesięcznych PIT-5.

Wobec powyższego Naczelnik tut. urzędu uznaje oba stanowiska podatnika za prawidłowe.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.