P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko X przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2005 r., który wpłynął w dniu 28.02.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stawki podatku od towarów i usług przy organizacji polowania indywidualnego i zbiorowego, na usługi dodatkowe, trofea, odstrzały i usługi tłumacza oraz stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży wyżywienia i zakwaterowania myśliwych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 28.02.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisanej sprawie.

Z przedstawionego przez X stanu faktycznego wynika, iż w ramach działalności statutowej organizuje ono poprzez koncesjonowane podmioty krajowe polowania dla zagranicznych myśliwych, tzw. polowania dewizowe. W skład polowań wchodzą takie czynności jak: organizacja polowania indywidualnego i zbiorowego, przygotowanie posiłków w trakcie polowań, przygotowanie kwater myśliwym, odcinanie trofeów łowieckich, odstawa upolowanej zwierzyny, zatrudnienie tłumacza. X nie dysponuje własnymi kwaterami i zleca wykonanie usług wyżywienia i zakwaterowania hotelom lub innym podmiotom świadczącym tego rodzaju usługi. W zakresie pytania o stawkę podatku od towarów i usług X wskazało klasyfikację ww. usług oraz zajęło stanowisko, iż:

- oraganizacja polowania indywidualnego i zbiorowego (PKWiU 01.50.10-00.00) podlega opodatkowaniu 22% stawką VAT;
- usługi dodatkowe - wg wpisu do protokołu polowań (PKWiU 01.50.10-00.00) podlegają opodatkowaniu 22% stawką VAT;
- trofea (PKWiU 15.11.40) podlegają opodatkowaniu 3% stawką VAT;
- odstrzały podlegają opodatkowaniu 3% stawką VAT. Odstrzały w rozumieniu sztuki zwierzyny nie posiadającej poroża, czyli tuszy upolowanej zwierzyny;
- usługi tłumacza (PKWiU 74.83.14-00.00) podlegają opodatkowaniu 22% stawką VAT;
- zakwaterowanie i wyżywienie myśliwych i osób z nimi towarzyszących podlegają opodatkowaniu 22% stawką VAT, bez prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług.

Ocena prawna stanowiska pytającego.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z dnia 05.04.2004 r.) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12. Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku Nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W załączniku tym zostały wymienione:

- pod pozycją 14 " Mięso i podroby jadalne wołowe, wieprzowe, baranie, kozie, końskie z osłów i mułów (PKWiU 15.11.1),
- pod pozycją 17 "Odpady zwierzęce, niejadalne, z wyłączeniem produktów ubocznych garbarń (PKWiU ex 15.11.4),
- pod pozycją 18 " Mięso pozostałe (w tym drobiowe i królicze), świeże, konserwowane chłodzone lub mrożone oraz produkty uboczne uboju" (PKWiU 15.12).

W ramach świadczonych usług w zakresie polowań dla cudzoziemców, które są zaliczone do usług turystyki, X część usług wykonuje samo, a część, tj. usługi wyżywienia, zakwaterowania nabywa dla bezpośredniej korzyści turysty. Do usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty należy zaliczyć również usługi tłumacza, jeżeli nie są one wykonywane we własnym zakresie. Zgodnie z art. 119 ust. 1 cyt. ustawy o VAT podstawą opodatkowania przy wykonywaniu tych usług jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5. Na podstawie art. 119 ust. 2 i 3 cytowanej ustawy o VAT przez marżę, o której mowa powyżej rozumie się różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.

Przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:

1) ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju;
2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;
4) prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty oraz posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty.

Marża podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, natomiast przy opodatkowaniu marży, zgodnie z przepisem art. 119 ust. 4 cyt. ustawy o VAT podatnikom nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty. Na podstawie art. 119 ust. 5 cytowanej ustawy o VAT w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki podatnik oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, część świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, zwanych dalej,, usługami własnymi", odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stasuje się odpowiednio przepisy art. 29.

Zatem w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego prawidłowe jest stanowisko podatnika, iż:

- organizacja polowania indywidualnego i zbiorowego zaklasyfikowana zgodnie z pismem strony do PKWiU 01.50.10-00.00 podlega opodatkowaniu 22% stawką VAT,
- usługi dodatkowe - wg wpisu do protokołu zaklasyfikowane wg podatnika do PKWiU 01.50.10-00.00 podlegają opodatkowaniu 22% VAT,
- usługi tłumacza - zaklasyfikowane zgodnie z pismem strony do PKWiU 74.83.14-00.00 podlegają opodatkowaniu 22% stawką VAT,
- usługi obce takie jak usługi zakwaterowania i wyżywienia oraz usługi tłumacza podlegają opodatkowaniu 22% stawką VAT. Podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu. Jednakże opodatkowanie ich odbywa się w systemie marży,
- odstrzały w rozumieniu, tusze upolowanych zwierząt niezależnie od tego czy z porożem czy bez poroża, klasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 15.11.13 - gdzie zawarte jest mięso wieprzowe, w tym z dzików oraz w grupowaniu PKWiU 15.12.13 - gdzie zawarte jest mięso m. in. jeleni, saren, zajęcy, danieli - podlegają opodatkowaniu 3% stawką VAT,
- trofea, klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 15.1140, podlegają opodatkowaniu 3% stawką VAT.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.