Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki przedstawionej w piśmie z dnia 14 grudnia 2004 r. (data wpływu do tut. urzędu 16 grudnia 2004 r.).

Zgodnie ze stanem faktycznym zawartym w piśmie, Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem jest samochód ciężarowy. Umowa została zawarta na okres 3 lat, a opłaty rozłożone na 36 rat. W związku z zawartą umową Spółka zaliczała płacone raty leasingowe do kosztów uzyskania przychodu. Obecnie Spółka zamierza zakończyć umowę wcześniej, jeszcze przed upływem 40 % normatywnego okresy amortyzacji i wykupić samochód od firmy leasingowej po cenie rynkowej, a następnie dalej go odsprzedać innemu podmiotowi również po cenie rynkowej.

Spółka zapytuje, czy opłaty leasingowe poniesione przez Spółkę przed rozwiązaniem umowy leasingu nadal stanowić będą koszty uzyskania przychodu, czy też konieczna będzie korekta kosztów podatkowych za poprzednie okresy.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 17b ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz

2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego zawarta umowa leasingu operacyjnego spełnia wymagania przedstawione w powyższym przepisie, wobec czego poniesione dotychczas przez Spółkę opłaty stanowią koszt uzyskania przychodu.

Należy przy tym pamiętać, że przy kwalifikowaniu tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu mają zastosowanie zasady ogólne, określone w rozdziale 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należy więc przyjąć, że wszystkie wydatki związane z zamiarem osiągnięcia przychodu, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 w/w ustawy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 15 ust. 4 koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

W związku powyższym, jeżeli spełnione są warunki określone w art. 15 ust. 1, to zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie poniesione już przez Spółkę koszty rat leasingowych nadal stanowić będą koszty podatkowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz faktyczny przedstawiony w zapytaniu.