POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 21.02.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku

postanawia

stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w sprawie jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 21.02.2005r. ... we ... zwrócił się do tut. organu podatkowego z zapytaniem czy przekazanie gruntów pod wodami w użytkowanie jest świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Według stanu faktycznego ... we ... działając w imieniu Marszałka Województwa Kujawsko – Pomorskiego zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 18 lipca 2001r. Prawo wodne (Dz. U. Nr 115, poz. 1229 ze zm.) realizuje zapisy art. 20 w/w ustawy przekazując w użytkowanie grunty pokryte wodami stanowiące własność Skarbu Państwa, w ramach umów cywilnoprawnych z osobami fizycznymi, prawnymi i innymi podmiotami. Z tego tytułu na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy Prawo wodne oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002r. w sprawie wysokości opłat rocznych pobieranych za oddanie w użytkowanie gruntów pokrytych wodami (Dz. U. Nr 239, poz. 2036 ze zm.) pobierana jest opłata roczna, która w myśl art. 20 ust. 9 stanowi dochód budżetu państwa.

Wnioskodawca stanął na stanowisku, że czynność prawna polegająca na oddaniu w użytkowanie gruntów pokrytych wodami publicznymi na cele określone w art. 20 ustawy Prawo wodne nie podlega podatkowi podatku od towarów i usług. Na mocy umowy zawieranej w trybie art. 20 w/w ustawy następuje ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego na nieruchomości zgodnie z art. 252 Kodeksu cywilnego, które w swojej istocie ma inny charakter prawny w stosunku do praw obligacyjnych takich jak najem lub dzierżawa.

Organ podatkowy odnosząc podany stan faktyczny do stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby fizyczne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Nie uznaje się natomiast za podatnika, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego przepisu organ władzy publicznej czy też urząd obsługujący ten organ, w zakresie w jakim realizuje zadania w oparciu o reżim publicznoprawny, nałożone nań odrębnymi przepisami prawa, nie jest podatnikiem w rozumieniu ww. ustawy. Jednakże w zakresie w jakim wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych – jest podatnikiem VAT w rozumieniu ww. ustawy a zatem jest zobligowany do wypełnienia obowiązków nałożonych ustawą (w tym prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3) oraz rozliczania podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych określonych w powołanej ustawie o podatku od towarów i usług – wyłącznie w zakresie w jakim wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku do towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów w myśl art. 7 ust. 1 ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Zgodnie natomiast z treścią art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.

Przekazanie gruntów pod wodami w użytkowanie nie mieści się w definicji dostawy towarów, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Ponieważ przekazanie gruntów pod wodami w użytkowanie jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy.

A zatem czynność oddania w użytkowanie na podstawie umowy cywilnoprawnej za opłatą roczną gruntów pokrytych wodami stanowiących własność Skarbu Państwa do realizacji przedsięwzięć związanych z:

- energetyką wodną

- transportem wodnym

- wykonywaniem infrastruktury transportowej

- wykonywaniem infrastruktury przemysłowej, komunalnej lub wodnej

- działalnością usługową służącą do uprawiania rekreacji, turystyki, sportów wodnych itp.

- działalnością usługową służącą do innych celów niż określone w pkt 6

na postawie art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 18 lipca 2001r. Prawo wodne (Dz. U. Nr 115, poz. 1229 ze zm.) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 %.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zgodnie z § 8 ust. 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. A zatem należność, jaką uiszcza nabywca, stanowi kwotę brutto.

Reasumując należy stwierdzić, że w przedstawionym stanie faktycznym i w świetle obowiązującego stanu prawnego przekazanie gruntów Skarbu Państwa pokrytych wodami, o których mowa w ustawie Prawo wodne, przez ... we ... w użytkowanie w ramach umów cywilnoprawnych z osobami fizycznymi, prawnymi i innymi podmiotami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22 % ( z wyłączeniem przekazania na cele rolnicze, które jest objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług) z dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, a ustalona opłata roczna zawiera w sobie podatek od towarów i usług, o ile zgodnie z zawartą umową jest należnością jaką uiszcza nabywca usługi.

Niniejsza interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia,

- nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.