Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 15 ust. 6, art. 16 ust. 1 pkt 1, art. 16a ust. 1 pkt 1, art. 16f ust. 1, art. 16h ust. 1, art. 16g ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3, art. 16c pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku K. sp. z o.o. z dnia 28.01.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 2.02.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z przedstawionym przez K. sp. z o.o. stanem faktycznym opisanym we wniosku, w 1999 r. M. sp. z o.o. z siedzibą w M. zleciła K. sp. z o.o., na podstawie umowy o współpracę zawartej między stronami, wybudowanie budynków i budowli (budynków) na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym K. K., działając jako zleceniobiorca, poniosła koszty budowy budynków w związku z otrzymanym zleceniem budowy budynków. W związku z powyższym, z tytułu zbycia nakładów inwestycyjnych do M., K. wystawiła fakturę VAT, należny podatek VAT wykazany na fakturze został rozliczony przez K. Umowa dotyczyła m.in. następujących budynków: zadaszenia spedycyjnego, budynku GPT, hali Hymen, magazynu płyt laminowanych, magazynu papieru, hali VITS, hali Schelling. Następnie budynki zostały odpłatnie wydzierżawione przez M. do K. Zgodnie z art. 235 kodeksu cywilnego, ponieważ budynki wybudowane były na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym K. stanowią one w sensie prawnym własność K. Natomiast w sensie ekonomicznym koszt wybudowania budynków poniosła M. Obecnie K. sp. z o.o. i M. sp. z o.o. zamierzają rozwiązać umowę dzierżawy i rozliczyć poniesione nakłady. K. w celu uregulowania stanu prawnego i faktycznego dotyczącego budynków zamierza zażądać, na podstawie art. 231 § 2 kodeksu cywilnego, aby M. nabyła prawo użytkowania wieczystego obejmujące grunt, na którym wzniesiono budynki, gdyż wartość prawa użytkowania wieczystego jest znacznie niższa od wartości budynków. Wynagrodzenie K. za przeniesienie prawa użytkowania wieczystego będzie odpowiadało wartości prawa użytkowania wieczystego z budynkami pomniejszonej o wartość budynków, gdyż koszty budowy budynków poniosła M. Następnie planowane jest nabycie przez K. od M. prawa użytkowania wieczystego wraz z budynkami za cenę odpowiadającą wartości rynkowej prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami.

K. sp. z o.o. wnosi o potwierdzenie poprawności niżej przedstawionej kwalifikacji transakcji na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Mianowicie K. sp. z o.o. jako nabywca prawa użytkowania wieczystego wraz z budynkami:

• będzie dokonywała amortyzacji budynków na podstawie art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od wartości początkowej budynków stanowiącej cenę ich nabycia (art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy),
• nie zaliczy wydatków na nabycie prawa użytkowania wieczystego do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 1a) do momentu jego sprzedaży ani też nie będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej prawa użytkowania wieczystego (art. 16c pkt 1).

Według stanowiska spółki "zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 K. sp. z o.o. będzie dokonywała amortyzacji budynków ich wartości początkowej stanowiącej cenę nabycia zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3. Natomiast wydatki na nabycie prawa użytkowania wieczystego nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1a. Prawo użytkowania wieczystego nie będzie podlegało również amortyzacji zgodnie z art. 16c pkt 1.

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, udzielając interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej we wniosku przez K. sp. z o.o., stwierdza, co następuje:

Przepis art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16. Na podstawie art. 16f ust. 1 ww. ustawy podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1 - 3 oraz 16b. Zgodnie z ww. przepisem art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością. Według art. 16h ust. 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Przepisy art. 16g ust. 1 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy określają wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, za które, z uwzględnieniem ust. 2 - 14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy cyt. "amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów". Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1. nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2. nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3. ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Tak więc, zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami K. sp. z o.o., dokonując zakupu prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz własności budynków znajdujących się na tym gruncie:

• jako właściciel budynków będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych; wartość początkową dla celów amortyzacji przedmiotowych budynków stanowić będzie cena ich nabycia,
• nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie tego prawa użytkowania wieczystego gruntów; wydatki na nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntów będą kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia tego prawa; K. sp. z o.o. nie może również dokonywać odpisów amortyzacyjnych od nabytego prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o przepisy prawne obowiązujące na dzień wydania postanowienia i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego. Zgodnie z przepisami art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.