Interpretacja Izby Skarbowej w Olsztynie
PBD/4117-005-1/05
z 15 czerwca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PBD/4117-005-1/05
Data
2005.06.15
Referencje
Autor
Izba Skarbowa w Olsztynie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Zeznania podatkowe
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
składki na ubezpieczenia zdrowotne
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zeznanie podatkowe
zeznanie wspólne
Pytanie podatnika
- dotyczy:
1. możliwości odliczania od podatku dochodowego za 2004 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne, 2. w sprawie wspólnego opododatkowania małżonków za 2004 rok.
DECYZJA Działając na podstawie art. 14b § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z dnia 16,03.2005 r. znak: US-I-1-410-3-9/05, w sprawie udzielenia interpretacji co do stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości odliczania od podatku dochodowego za 2004 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz wspólnego opodatkowania małżonków - odmawia uchylenia przedmiotowego postanowienia. UZASADNIENIE Zaskarżonym postanowieniem organ I instancji udzielił pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, nie podzielając poglądu Strony, w części dotyczącej odliczenia od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych za Podatnika przez jednoosobową spółkę z o.o. „E." w roku 2004. Natomiast w części dotyczącej wspólnego opodatkowania małżonków za rok 2004 Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Strony za prawidłowe. W uzasadnieniu wskazał na przepisy prawa podatkowego regulujące możliwość dokonywania odliczeń składek na ubezpieczenie zdrowotne oraz zasady wspólnego opodatkowania małżonków. Stwierdził, że wspólnik jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych oraz o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym - traktowany jest jak osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, wobec czego ciąży na nim obowiązek zapłaty składki na ubezpieczenie zdrowotne. W przedmiotowej sprawie odliczenie nie przysługuje, gdyż możliwość odliczenia składki jest uzależniona od opłacania jej bezpośrednio przez podatnika, co w tym przypadku nie miało miejsca. Odnośnie drugiego pytania zawartego we wniosku organ I instancji stwierdził, że Wnioskodawca spełnia warunki do wspólnego opodatkowania dochodów małżonków wynikające z art. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Od przedmiotowego postanowienia Strona wniosła zażalenie, w którym wnosi o jego uchylenie. W zażaleniu Podatnik podnosi, iż przepisy regulujące obowiązek opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne nie określają wprost, że składkę musi opłacać wspólnik spółki z o.o. sam za siebie i może to robić za niego spółka jako płatnik. Natomiast w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym, zdaniem Strony, najważniejsze jest, by posiadać dokumenty potwierdzające poniesienie wydatku. Do pozostałych ustaleń zawartych w postanowieniu Strona nie wniosła zastrzeżeń. Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie rozpatrując przedmiotowe zażalenie stwierdza co następuje. Obowiązek opłacania składek na ubezpieczenie zdrowotne w roku 2004 normowały przepisy:
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.) obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowemu podlegają m.in. osoby fizyczne, które na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej są osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność. Za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się także wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - art. 8 ust. 6 pkt 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. W związku z tym, Strona podlegała w roku 2004 ubezpieczeniu zdrowotnemu, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, na mocy art. 9 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (do dnia 30.09.2004 r.) oraz na mocy art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Zgodnie z art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w odrębnych przepisach: 1.
2.
- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków z tytułu składki ustała się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. W świetle powyższych unormowań nie można się zgodzić z argumentem Strony, że najważniejszym warunkiem umożliwiającym dokonanie odliczenia jest posiadanie dokumentów stwierdzających poniesienie wydatków na ubezpieczenie zdrowotne. Równie istotną przesłanką, której spełnienie warunkuje możliwość zastosowania odliczenia - co wynika z cytowanego przepisu - jest finansowanie składki z własnych środków przez ubezpieczonego na co wskazuje zapis: „opłaconej...bezpośrednio przez podatnika" oraz „pobranej przez płatnika". Wobec wątpliwości co do źródła pochodzenia środków na opłacenie składki w rozpatrywanej sprawie, Dyrektor Izby Skarbowej wezwał Stronę do złożenia wyjaśnień. Pan Apolinary S. pismem z dnia 30.05.2005 r. odpowiedział na wezwanie oświadczając, że składki na ubezpieczenie zdrowotne są finansowane ze środków „E." sp. z o.o. Uwzględniając powyższe należy stwierdzić - zgodnie z generalną zasadą odliczenia od wydatków poniesionych przez podatnika - że w przedmiotowej sprawie poniesienie wydatku na opłacenie składek na ubezpieczenie zdrowotne przez Spółkę z o.o. „E.", nie daje możliwości dokonania odliczenia od podatku tych kwot przez Stronę. Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie orzekł jak w sentencji. Decyzja niniejsza jest ostateczna. Na decyzję tę może być wniesiona skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie ul. E., za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie. Skargę wnosi się w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, w terminie 30 dni od daty doręczenia decyzji. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.