P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.216 oraz art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (DZ.U. z 2005 r. Nr 8 poz.60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31.03.2005 r. (data wpływu 04.04.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącej zastosowania 10% stawki amortyzacyjnej dla adoptowanego budynku garażowego na hurtownię jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 04.04.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 25.05.2005r. oraz w dniu 01.06.2005 r. Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku: W 2003 r. podatnik zakupił nieruchomość za kwotę 67.402,00 zł., w skład której wchodziła działka i wolnostojący budynek garażowy wybudowany w 1975 r. Nieruchomość została wprowadzona w 2003 r. do ewidencji środków trwałych i ustalono stawkę amortyzacji 2,5%. Po uzyskaniu zezwolenia z Powiatowego Nadzoru Budowlanego na zmianę sposobu użytkowania dokonano ulepszenia budynku magazynowo – garażowego. Wartość poniesionych nakładów wyniosła 406.520,90 zł. W 2005 r. został oddany do użytkowania jako hurtownia nabiałowa. Pytanie brzmi: Czy w opisanej wyżej sytuacji można zastosować indywidualną stawkę amortyzacji dla ulepszonego środka trwałego... Stanowisko wnioskodawcy : podatnik zastosował w 2005 r. dla adoptowanego na hurtownię lokalu indywidualną stawkę podatku (10%) zgodnie z art.22j ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z 22a ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art.22 h ust.1 cyt. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego –ust. art.22h cyt. ustawy.

Indywidualne stawki amortyzacyjne można ustalać dla środków trwałych używanych lub ulepszonych, jeżeli środki te po raz pierwszy zostały wprowadzone do ewidencji danego podatnika. Zasady indywidualnego ustalania stawek określone są w art.22j ust.1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki trwałe należy uznać za używane: - w przypadku budynków (lokali) i budowli – jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy. Środki trwałe należy uznać za ulepszone: - w przypadku budynku (lokali) i budowli – jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.Ustawodawca określił ograniczenia w ustalaniu czasu amortyzowania stawką indywidualną, a mianowicie dla budynków (lokali) i budowli okres amortyzowania nie może być krótszy niż 10 lat. Indywidualnie ustaloną stawką amortyzacyjną dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, stosując metodę liniową przez cały okres amortyzowania danego środka trwałego. Taki sposób amortyzowania można zastosować tylko do używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych danego podatnika. Dany środek trwały nie mógł więc wcześniej figurować w ewidencji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wykorzystywał Pan w działalności gospodarczej zakupiony budynek, który amortyzował Pan wg stawki 2,5 , natomiast ww przepis odnosi się do składników majątku po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji. Z powyższego wynika, że nie może Pan stosować indywidualnej stawki amortyzacyjnej do ulepszonego środka trwałego, który już Pan używał i posiadał w swojej ewidencji. W związku z tym powinien Pan kontynuować naliczanie amortyzacji według stawki amortyzacyjnej już stosowanej 2,5% Dlatego też w tym zakresie tutejszy organ podatkowy stwierdza, że wyrażone we wniosku stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 22i ust.2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla budynków i budowli używanych w warunkach:a) pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,b) złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4, W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających podwyższenie stawek, o których mowa wyżej, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności uzasadniające te zmiany. Za pogorszone warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, uważa się używanie tych środków trwałych pod ciągłym działaniem wody, par wodnych, znacznych drgań, nagłych zmian temperatury oraz innych czynników powodujących przyspieszenie zużycia obiektu.Za złe warunki używania budynków i budowli, o których mowa w art. 22i ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy, uważa się używanie tych środków trwałych pod wpływem niszczących środków chemicznych, a zwłaszcza gdy służą one produkcji, wytwarzaniu lub przechowywaniu żrących środków chemicznych. Dotyczy to również przypadków silnego działania na budynek lub budowlę niszczących środków chemicznych rozproszonych w atmosferze, wodzie lub wydzielających się w postaci oparów, których źródłem są inne obiekty znajdujące się w pobliżu.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przestawionego przez Pana we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art.14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Na postanowienie służy zgodnie z art.236 § 2 pkt1 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych - art.1ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000r. / tj. Dz. U. z 2004 Nr 253, poz. 2532 ze zm./ .