W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez eksport towarów należy rozumieć potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ww. ustawy, jeżeli wywóz dokonywany jest przez:

1. dostawcę lub w jego imieniu, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub w jego imieniu.

Stosownie do art. 41 ust. 4 cyt. ustawy, w eksporcie towarów stawka podatku od towarów i usług wynosi 0%. Stawka ta ma zastosowanie pod warunkiem, że przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc podatnik otrzymał dokument celny potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 ww. ustawy). W oparciu o art. 41 ust. 7, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6 nie zostanie spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 jeszcze przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W przypadku, gdy podatnik nie otrzyma wspomnianego dokumentu w terminie określonym powyżej, mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

Przepis ust. 4 mówiący o zastosowaniu stawki podatku 0% stosuje się odpowiednio do tzw. eksportu pośredniego, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b ww. ustawy, pod warunkiem jednak, iż podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów. Z powyższego dokumentu wynikać musi tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Jeżeli jednak podatnik wykazane dokumenty otrzyma już po złożeniu deklaracji podatkowej, wówczas zgodnie z art. 41 ust. 9 cyt. ustawy ma prawo do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

Zgodnie z powyższym zastosowanie stawki zerowej przy eksporcie towarów możliwe jest pod warunkiem, iż podatnik posiada dokument celny potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Potwierdzenia wywozu towarów dokonuje urząd celny na karcie 3 dokumentu SAD. W sytuacji, gdy podatnik nie posiada ww. karty może wystąpić z wnioskiem do organu celnego, który na podstawie posiadanych dokumentów oraz zapisów ewidencyjnych wyda dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty. Dokument ten może zastąpić brakującą kartę SAD-u, gdyż jak wynika z przepisów art. 194 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich stwierdzone. Dotyczy to również dokumentów urzędowych sporządzonych przez inne jednostki (na przykład funkcjonariusza celnego), jeżeli na podstawie odrębnych przepisów są uprawnione do ich wydawania.

W związku z tym, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują formy dokumentu potwierdzającego wywóz towarów, należy uznać, iż posiadany przez podatnika wydany przez urząd celny dokument potwierdzający wywóz towarów pozwala na zastosowanie stawki 0% podatku od towarów i usług oraz dokonanie, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, korekty deklaracji podatkowej, w której wykazano dostawę towarów.