Pismem z dnia 09.05.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 11.05.2005r.), Urząd Gminy zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Ustawą z dnia 16 grudnia 2004r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 281, poz. 2781) gminy otrzymały do realizacji jako zadanie własne udzielanie świadczeń pomocy materialnej o charakterze socjalnym, na dofinansowanie których otrzymują dotację celową z Budżetu Państwa.

Płatnik zadaje następujące pytanie o wykładnię prawa podatkowego:

„Czy wypłacane przez gminę świadczenia, którymi zgodnie z ustawą są stypendia szkolne i zasiłki szkolne korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też ze zwolnienia, o którym, mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b tej ustawy...”

STANOWISKO PODMIOTU:

W ocenie podmiotu wypłacane świadczenia są wolne od podatku dochodowego w pełnej wysokości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Zgodnie z art. 90b ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (j.t. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.) uczniowi przysługuje prawo do pomocy materialnej ze środków przeznaczonych na ten cel w budżecie państwa lub budżecie właściwej jednostki samorządu terytorialnego. W oparciu o art. 90c ust. 2 w/w ustawy stypendium szkolne i zasiłek szkolny są świadczeniami pomocy materialnej o charakterze socjalnym. W myśl art. 90p tej ustawy przedmiotowa pomoc jest zadaniem własnym gmin i jest wypłacana w oparciu o – uchwalony przez radę gminy – regulamin.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz środków własnych szkół i uczelni – przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki. Jak zaś wynika z art. 21 ust. 1 pkt 40b wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego (...) - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł., z zastrzeżeniem ust. 10.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że wypłacane przez gminę świadczenia pomocy materialnej o charakterze socjalnym przyznawane są na podstawie ustawy o systemie oświaty a na ich dofinansowanie gmina otrzymuje dotację celową z Budżetu Państwa. Świadczenia te zatem korzystają ze zwolnienia zapisanego w art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma więc zastosowania w przedmiotowej sprawie przepis art. 21 ust. 1 pkt 40b tej ustawy. W związku z powyższym całość wypłaconej pomocy materialnej dla uczniów na podstawie w/w przepisów zwolniona jest od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Nadmienia się, że niniejszej interpretacji dokonano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w w/w wniosku, bez analizy przedłożonych przez podatnika wraz z przedmiotowym wnioskiem dokumentów.