Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie, działając na podstawie art.216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 17.02.2005r. (data wpływu: 21.02.2005r.).

W dniu 21.02.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Opocznie wpłynął wniosek spółki o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Z zapytania wynika, że Spółka świadczy usługi polegające na dostawie energii cieplnej, zimnej wody, poborze ścieków.W miesiącu grudniu 2004r. Spółka wystawiła fakturę na dostawę energii cieplnej z terminem płatności w styczniu 2005r.
Powstały z tego tytułu przychód zaliczony został przez Spółkę do miesiąca stycznia 2005r. Ustalając koszty uzyskania przychodu za miesiąc grudzień 2004r. spółka koszty te dotyczące sprzedaży energii cieplnej, zimnej wody i poboru ścieków odnoszące się do przychodów należnych w roku 2004 zaliczyła do tego roku, natomiast koszty uzyskania przychodu przypadające na przychód ze świadczenia wyżej wymienionych usług dotyczące stycznia następnego roku rozliczyła w miesiącu styczniu 2005r.
Pytanie przedstawione w piśmie dotyczy tego czy stanowisko i sposób w jaki Spółka postąpiła, jest prawidłowe.

Z dniem 01 stycznia 2004r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przepis art. 12 ust. 3d określający datę powstania przychodów należnych z tytułu:
1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów:
- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca w którym wystawiono fakturę.
Skoro więc Spółka za świadczone w grudniu 2004r. usługi wystawiła fakturę z terminem płatności w miesiącu styczniu 2005r., to przychód należny z w/w tytułu podlega wykazaniu jako przychód miesiąca stycznia 2005r.

Odnosząc się do zapytania w zakresie kosztów uzyskania przychodów należy odwołać się do definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Natomiast art. 15 ust. 4 tej ustawy wskazuje, że koszty uzyskania przychodów podlegają potrąceniu w roku podatkowym, którego dotyczą.W dalszej części tego przepisu ustawodawca określa, iż w danym roku podatkowym są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z przepisu tego wynika więc, że jeżeli podatnik poniósł wydatki i w ich następstwie uzyskał przychód, który zgodnie z przepisami ustawy podlega podatkowemu wykazaniu jako przychód danego roku podatkowego, to wydatki poniesione w celu uzyskania tego konkretnego przychodu podlegają zaliczeniu do kosztów i podatkowemu ich uwzględnieniu w tym samym co przychód roku podatkowym.

Powyższa interpretacja oparta jest na stanie faktycznym i prawnym obowiązującym w dniu jej wydania. Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono, jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.