W nawiązaniu do pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego w Myślenicach Nr OP-421-1/04 z dnia 22.04.2004 r., stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wydaną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 wymienionej powyżej ustawy stwierdza, co następuje:

Zapytanie Podatnika dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na:
- nabycie serwera wraz z instalacją,
- wykonanie testów akceptacyjnych systemu,
- szkolenia użytkowników w zakresie obsługi systemu,
- instalację poszczególnych wzorców (modułów) wdrażanych w systemie.

Zgodnie z postanowieniami art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wartość nabytego przez Spółkę serwera jako samodzielnego, niezależnego urządzenia - co do zasady - nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Jednakże na podstawie art. 16a ust. 1 cyt. powyżej przepisu serwer może podlegać odpisom amortyzacyjnym jeżeli opowiada warunkom umożliwiającym zaliczenie go do środków trwałych. Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 16 g ust. 3 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki związane z zakupem środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej naliczone do dnia ich przekazania do używania, w tym również koszty instalacji i uruchomienia programów i systemów komputerowych stanowią element ich ceny nabycia i w związku z powyższym również nie stanowią kosztu uzyskania przychodów bieżącego okresu.
W kwestii możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z instalacją poszczególnych modułów Dyrektor tut. Izby Skarbowej stoi na stanowisku, że nie stanowią one części składowych serwera lecz – z uwagi na możliwość wyodrębnienia należy je zakwalifikować do wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 1 cyt. ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych. Sposób wyodrębnienia poszczególnych modułów systemu oraz postanowienia umowy stanowiącej podstawę ich nabycia decydują o sposobie zaliczenia poszczególnych modułów jako odrębnych składników majątku lub też o zakwalifikowaniu kilku modułów jako jednej wartości niematerialnej i prawnej. Zatem wydatki związane z uruchomieniem i instalacją danego modułu, stanowiącego odrębną wartość niematerialną i prawną nie stanowią kosztu uzyskania przychodów bieżącego okresu, jeżeli wartość początkowa tego modułu przekracza 3 500,00 zł, natomiast stanowią element wartości początkowej tych składników majątku, która z kolei jest podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Również odnośnie wydatków poniesionych przez Spółkę na przeprowadzenie testów akceptacyjnych, które to testy mają na celu wyeliminowanie błędów i usprawnienie poszczególnych modułów systemu, a więc wiążą się bezpośrednio z wdrożeniem wartości niematerialnej i prawnej i jej instalacją tut. organ stwierdza, że wydatki te winny powiększać cenę nabycia składników majątku których dotyczą zgodnie z art. 16g ust. 3 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast wydatki poniesione na szkolenia użytkowników wdrożonego systemu komputerowego stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, wartość poszczególnych modułów systemu nie podnosi wartości serwera ponieważ poszczególne moduły jako wartości niematerialne i prawne stanowią odrębne składniki majątku co wynika z ich funkcji w całym systemie.

Wyliczenie kwoty odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszty uzyskania przychodów winno uwzględniać dyspozycję art. 16 ust. 1 pkt 48 w/w ustawy odnośnie środków trwałych, które zostały sfinansowane dotacją. Jednocześnie Spółka może zastosować przepisy art. 16d ust. 1 i art. 16f ust. 3 w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, który daje podatnikom prawo dokonania odpisów amortyzacyjnych jednorazowo z zachowaniem zasad określonych w tych przepisach.