W dniu 25 kwietnia 2005 r. Spółka jawna nabyła w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego samochód Ford FABY, który został zarejestrowany przez organ rejestrujący jako samochód specjalny kempingowy. Samochód ten będzie wykorzystywany przez Spółkę w działalności gospodarczej pod wynajem.
Zdaniem Spółki ma ona prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia samochodu specjalnego jak również do odliczania podatku VAT od paliwa wykorzystywanego do tego pojazdu.

Zgodnie z art. 86 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - obowiązującym w tym brzmieniu do 21.08.2005 r.- w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru : DŁ= 357 kg + n x 68 kg

gdzie DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W myśl art. 86 ust.4 pkt 2 wyżej cytowanej ustawy, przepis art. 86 ust.3 ustawy nie dotyczy pojazdów specjalnych – jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika, że jest to pojazd specjalny. W sytuacji gdy podatnik nabywa używany samochód z państw Unii Europejskiej to należy posiadać europejskie świadectwo homologacji przechowywane przez władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producenta danego pojazdu. Ze stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, iż w/w pojazd jest pojazdem specjalnym.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 tej ustawy.

Jednak powyższego przepisu nie stosuje się do „pojazdów specjalnych”, o których mowa w art. 86 ust.4 pkt 2 ustawy o VAT, stąd w zakresie w jakim zakupywane do tego pojazdu paliwo będzie wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy.

Oceniając zatem przedstawiony stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT z tytułu nabycia pojazdu specjalnego jak również przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur zakupu paliwa nabywanego przez Spółkę i wykorzystywanego do w/w samochodu specjalnego.

Ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmianie uległy przepisy dotyczące nabycia samochodów. Wejdą one w życie po upływie 90 dni od dnia jej ogłoszenia tj. od 22 sierpnia 2005 r.

Zgodnie z art. 86 ust.3 tej nowelizacji, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Przepis powyższy nie dotyczy, w myśl art. 86 ust.4 pkt 7 lit.b), przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Znowelizowany przepis art. 88 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi o braku możliwości odliczenia podatku od paliwa wykorzystywanego do samochodów i pojazdów wymienionych w art. 86 ust.3. W przepisie tym są wymienione samochody osobowe oraz pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Przepis ten nie dotyczy jednak wszystkich pojazdów o takiej właśnie dopuszczalnej masie całkowitej. Zakres przedmiotowy samochodów i pojazdów, które objęte są regulacją art. 86 ust.3 znowelizowanej ustawy, jest określony również przez ust.4 tego artykułu. Przepis art. 86 ust.4 jednoznacznie i w sposób nie budzący wątpliwości wskazuje, że przepis art. 86 ust.3 nie dotyczy, a zatem nie obejmuje pewnych kategorii pojazdów. Tym samym zakaz odliczenia podatku od paliwa, o którym mowa w art. 88 ust.1 pkt 3 nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do pojazdów, których ten przepis nie dotyczy.

Oznacza to zatem, że podatnikowi od 22 sierpnia br będzie również przysługiwało odliczenie podatku od paliwa wykorzystywanego do pojazdu wymienionego w art. 86 ust.4 pkt 7 lit b, oddanego w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Ponadto informuje się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.