Z opisanego stanu faktycznego wynika, że na podstawie uchwały Rady Miejskiej Burmistrz przyznaje stypendia szczególnie uzdolnionym uczniom i studentom do 25 roku życia. Celem stypendium jest wspieranie rozwoju młodych talentów, pomoc finansowa i promocja najzdolniejszych uczniów i studentów. Stypendia te przyznawane są na okres od stycznia do czerwca i od lipca do grudnia danego roku. Wypłacone są co miesiąc w kwotach po 150 zł lub 100 zł i nie mają charakteru pomocy socjalnej. Zdaniem wnioskodawcy dokonywane wypłaty korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Organ podatkowy, prezentując w przedmiotowej sprawie swoje stanowisko, zważył co następuje.

Otrzymywane przez podatników stypendia oraz wszelka pomoc materialna związana z nauką są przychodami z innych źródeł. Obowiązujące obecnie przepisy przewidują jednak szereg zwolnień, które wyłączają z opodatkowania niektóre świadczenia.

Katalog zwolnień przedmiotowych zawarty jest w art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b cyt. wyżej ustawy, wolne od podatku dochodowego są m. in. stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostaną określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje albo stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych- do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł.

Opisane powyżej zwolnienie ma szczególny charakter, ponieważ zgodnie art. 21 ust. 10 cyt. ww. ustawy, podatnicy chcący skorzystać z tego zwolnienia, przed pierwszą wypłatą świadczenia, powinni złożyć płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskują równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu za wyjątkiem renty rodzinnej oraz przychodów niepodlegających łączeniu z innymi przychodami i opodatkowanych w sposób zryczałtowany (określonych w art. 28-30 oraz 30a i 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Podatnicy ci obowiązani są zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Nadto, stosownie do art. 35 ust. 10 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podmioty dokonujące wypłaty stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b nałożono obowiązek w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium. Niniejszą informację sporządza się według ustalonego wzoru (PIT-8S) w trzech egzemplarzach. Informacja ta jest dostarczana podatnikowi, który otrzymuje stypendium oraz właściwemu, ze względu na miejsce zamieszkania podatnika urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego. Obowiązek sporządzenia i dostarczenia przedmiotowej informacji występuje bez względu na wysokość wypłaconego stypendium (dotyczy również wypłaconych kwot, które korzystają ze zwolnienia).

Podzielając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania dokonywanych wypłat stypendiów w kwotach poniżej 380 zł tj. od 100- 150 zł, tut. organ podatkowy zaznacza, że sprzed dokonaniem pierwszej wypłaty, podatnik winien złożyć oświadczenie (PIT-2C), o którym mowa powyżej, ponieważ w przypadku braku takiego oświadczenia nie można zastosować przedmiotowego zwolnienia. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, tj. opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2005 r. wypłaconych stypendiów uzdolnionym uczniom i studentom do 25 roku życia.