Interpretacja Urzędu Skarbowego w Złotoryi
PD/4151/9/05
z 22 czerwca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PD/4151/9/05
Data
2005.06.22
Autor
Urząd Skarbowy w Złotoryi
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu
Słowa kluczowe
szczególne zasady ustalania dochodu
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Pytanie podatnika
Czy składki na ubezpieczenie społeczne związane z pracą zapłacone za granicą zwiększają dochód uzyskany za granicą i czy powinno się w tym przypadku o tę kwotę zwiększyć dochód do obliczenia stopy procentowej ?
POSTANOWIENIE Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie natomiast do treści art. 4a cyt. ustawy przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z dyspozycji art. 24 ust. 1 lit. a) oraz ust. 3 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129 ze zm.) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami umowy może być opodatkowany w Irlandii, lub otrzymuje dywidendy, których dotyczą postanowienia art. 10 ustęp 3, to Polska zwolni od podatku taki dochód lub dywidendy. Jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej umowy, dochód osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie jest zwolniony w tym Państwie, to państwo to może, mimo to przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu takiej osoby, wziąć pod uwagę dochód zwolniony od podatku. Uprawnienie to znalazło odzwierciedlenie w treści art. 27 ust. 8 powołanej wcześniej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób: Zatem co do zasady dochody osiągnięte przez Pana w Irlandii z tytułu pracy najemnej korzystają w Polsce ze zwolnienia od podatku, jednakże - z uwagi na fakt osiągnięcia dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce - uwzględnione powinny zostać, stosownie do wskazanej w ww. art. 27 ust. 8 metody, przy obliczeniu kwoty podatku od pozostałego dochodu - tzw. metoda wyłączenia z progresją. Nadmienia się, iż art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia od opodatkowania część dochodów osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Polsce, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam dochody ze stosunku pracy - w wysokości odpowiadającej równowartości diet z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, określonych w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca. Zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości 30 diet. Do ww. zasad słusznie się Pan zastosował, jednakże jak wynika z wyjaśnienia przedstawionego we wniosku z dnia 28 kwietnia br., w poz. 162 zeznania PIT-36, w której - zgodnie z objaśnieniem - wpisuje się dochody osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stosy procentowej, wpisał Pan sumę dochodu osiągniętego z tytułu pracy najemnej w Irlandii (pomniejszonego o wartość odpowiadającą 30 dietom) i składek na ubezpieczenie społeczne opłaconych za granicą od tego dochodu. Potwierdza to przedstawione przez Pana, załączone do wniosku, wyliczenie kwoty wykazanej następnie w poz. 162 zeznania w porównaniu z przetłumaczonym z języka angielskiego, przez tłumacza przysięgłego, "zaświadczeniem o płacy, podatkach i ubezpieczeniu społecznym związanym z płacą za rok kończący się 31.12.2004". W świetle cyt. wyżej przepisów nie ma natomiast podstaw do dodania ww. wartości, albowiem jednoznacznie z nich wynika, iż sumuje się z dochodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym, dla celów ustalenia stopy procentowej, dochody zwolnione od tego podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponadto należy stwierdzić, iż przychody w walutach obcych przelicza się, stosownie do treści art. art. 11 ust. 3 i 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzystał z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli zaś bank z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się średni kurs walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.