W związku z art.43 ust. 1 pkt 2 i art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm. /i po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania sprzedaży maszyny rolniczej,Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkęw w/w wniosku jest prawidłowe.

Do tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o pisemną interpretację przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z przesłanego zapytania wynika, że Spółka nabyła w dniu 05 kwietnia 2004r. maszynę rolniczą - ładowarkę teleskopową JCB 535-95 sklasyfikowaną w PKWiU pod symbolem 29.22.18-50 jako ładowarki i ładowacze do pracy w rolnictwie ze stawką 0 %. W dniu 22 marca 2005r. dokonała sprzedaży tej maszyny ze stawką 22%. Przesłane zapytanie dotyczy prawidłowości zastosowania stawki VAT w wysokości 22 % przy sprzedaży tej maszyny, która przy nabyciu była objęta stawką 0 %. We własnym stanowisku jednostka stwierdziła, że zgodnie z ustawą z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym maszyny rolnicze sklasyfikowane pod symbolem 29.22.18-50 obłożone były stawką 0 %. Natomiast ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług - w wykazach towarów i usług opodatkowanych stawkami innymi niż 22%, ani też w wykazie towarów i usług zwolnionych, nie wskazuje na maszyny rolnicze aby były one opodatkowane stawką inną niż podstawowa.Dlatego przy sprzedaży ładowarki teleskopowej zastosowano stawkę 22%.

Przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Potwierdzam, że w załącznikach do: cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług jak również w rozporządzeniu wykonawczym do tej ustawy -rozporządzenie Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. / - nie wyszczególniono w załączonych wykazach towarów opodatkowanych stawkami niższymi niż 22% lub zwolnioną sprzedawanej przez Waszą spółkę maszyny rolniczej - ładowarki teleskopowej JCB 535-95 o symbolu PKWiU 29.22.18-50. Nie będzie miał również zastosowania przepis mówiący o sprzedaży towarów używanych tj. art. 43 ust.1 pkt. 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, który zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Jednocześnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 tejże ustawy wynika, że przez towary używane rozumie się towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Jak wynika z powyższych przepisów, aby sprzedać używaną rzecz bez podatku VAT, trzeba spełnić łącznie dwa warunki: rzecz musi być używana a przy zakupie nie mogło przysługiwać prawo odliczenia podatku naliczonego. Wasza Spółka spełnia tylko jeden warunek, tzn. zakupioną maszynę używała dłużej niż pół roku. Natomiast przy zakupie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, który wynosił 0 zł. Dlatego dokonując sprzedaży używanej maszyny rolniczej nie można zastosować zwolnienia od podatku VAT mimo, iż przy zakupie nie odliczono tego podatku. Skutek zastosowania zwolnienia z podatku i stawki 0% dla nabywającego w zakresie kwoty podatku VAT do odliczenia jest taki sam, jednak dalsze konsekwencje w zakresie rozliczenia podatku VAT od sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej są różne. W przedstawionym przypadku konsekwencją zwolnienia z podatku VAT przy nabyciu była by możliwość skorzystania ze zwolnienia przy sprzedaży na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. W przeciwnym przypadku, gdy przy nabyciu zastosowano opodatkowanie VAT / obojętnie jaką stawką /, ze względu na to , że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego / także 0 zł /, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt2 w/w. ustawy nie przysługuje.

Reasumując: sprzedaż maszyny rolniczej - ładowarki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.