P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pani ... zam.... z dnia 04.05.2005r. dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej konsekwencji podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku dokonania cesji oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej na rzecz pełnoletniego dziecka, a mianowicie:Czy można dokonać cesji zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej oszczędności na swoje dorosłe, obecnie 25 letnie dziecko i czy po dokonaniu cesji powstanie obowiązek zwrotu odliczonych z tego tytułu wydatkówNaczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu, stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 04.05.2005r. Pani ... wystąpiła do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek z uwagi na uchybienia formalne został uzupełniony w dniu 08.06.2005r.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:
Dnia 18 marca 1998 roku zawarłam na okres 36 miesięcy Umowę o Kredyt Kontraktowy z Bankiem ......... Kasa Mieszkaniowa nr ... zwany rachunkiem osobistym, który służy do systematycznego gromadzenia oszczędności z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Aneksem z dnia 06.02.2001r. do powyższej umowy wydłużyłam okres oszczędzania o 24 miesiące, tj. do końca lutego 2003r., a następnie aneksem z dnia 28.12.2001r. wydłużyłam okres oszczędzania na kolejne 36 miesięcy, tj. do końca lutego 2006r. Przez cały ten czas korzystałam z prawa odliczania od podatku wydatków poniesionych z tytułu oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej. W związku z powyższym kieruję zapytanie: czy mogę dokonać cesji zgromadzonych w Kasie Mieszkaniowej oszczędności na swoje dorosłe, obecnie 25 letnie dziecko?Zdaniem Podatniczki może dokonać cesji na swe pełnoletnie dziecko oraz że nie będzie zobowiązana po dokonaniu cesji do zwrotu ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej wykorzystanej w latach 1999 - 2005 (wydatki poniesione w latach 1998 - 2004),

Stanowisko organu podatkowego:
Przesłankę do stosowania odliczeń stanowiło systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową. Zasady oszczędzania określone zostały w ustawie z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 2 i ust. 3 powołanej ustawy, w okresie oszczędzania może nastąpić przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo - kredytowego na osobę bliską, która nie posiada takiego rachunku. Do skuteczności przeniesienia praw i obowiązków wystarczą oświadczenia posiadacza rachunku i osoby bliskiej, złożone przed przedstawicielem banku lub zaopatrzone w podpisy notarialnie poświadczone. Do osób bliskich, zalicza się małżonka, który nie pozostaje z posiadaczem rachunku we wspólności ustawowej, wstępnych, zstępnych, rodzeństwo oraz osobę, która pozostaje faktycznie we wspólnym pożyciu małżeńskim z posiadaczem rachunku oszczędnościowo - kredytowego. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DZ. U. z 2001r. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.), przepis art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002r. W myśl art. 27a ust. 13 pkt 4 i pkt 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, a następnie:- wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,- przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych* do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu. Doliczenia tego należy dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności lub przeniesienia uprawnień do rachunku. Zasadnicze znaczenia ma w tym zakresie art. 7 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osiąganym przez osoby fizyczne zgodnie z którym, banki prowadzące kasy mieszkaniowe są obowiązane sporządzić za rok kalendarzowy, w trzech egzemplarzach, według ustalonego wzoru, imienne informacje w przypadkach, o których mowa w art. 27a ust. 13 pkt 4 i pkt 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r. , chyba że podatnik złoży oświadczenie, że wycofane oszczędności nie były odliczone od jego dochodu lub podatku ani od dochodu lub podatku jego rodziców, albo że wycofane oszczędności, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę mieszkaniową. W terminie do dnia 28 lutego roku następującego po roku podatkowym banki prowadzące kasy mieszkaniowe przekazują jeden egzemplarz informacji podatnikowi, a drugi egzemplarz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że gromadziła Pani oszczędności w kasie mieszkaniowej z zamiarem przeznaczenia ich na realizację potrzeb mieszkaniowych. Rozważa Pani jednak możliwość przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz pełnoletniej córki. Zgodnie z powyżej cytowanymi przepisami w okresie oszczędzania może nastąpić przeniesienie praw i obowiązków posiadacza rachunku oszczędnościowo - kredytowego na osobę trzecią. Z postanowień art. 27a ust. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r., wynika obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności, w przypadku przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych. Zatem przeniesienie przez Panią uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz własnego dziecka nie spowoduje konsekwencji podatkowych w postaci obowiązku doliczenia kwoty uprzednio odliczonej od dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło to przeniesienie. W przypadku nie zrealizowania celu systematycznego oszczędzania przez dziecko, które przejęło prawo do rachunku w wyniku cesji, ma zastosowanie art. 27a ust. 13 pkt 4 w/w ustawy, nakazujący oddanie wykorzystanej przez Panią ulgi. W momencie bowiem przeniesienia prawa do rachunku oszczędnościowo - kredytowego, obowiązek ewentualnego zwrotu ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej będzie ciążył na dziecku podatnika, które w wyniku dokonanej cesji przejmuje prawa do rachunku oszczędnościowo - kredytowego. Z chwilą dokonania cesji na nim będą ciążyły obowiązki wynikające z posiadania rachunku i będzie on zobowiązany do wydatkowania zgromadzonych na tym rachunku środków na cele systematycznego oszczędzania. Dlatego nawet gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na ten rachunek nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym, to aby nie wystąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, jest zobowiązane wydatkować środki zgromadzone na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. W przeciwnym wypadku musi doliczyć w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwoty faktycznie odliczone przez rodziców (a gdy i ono korzystało z odliczeń - kwoty faktyczne odliczone przez siebie jak i przez rodziców).

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu udzielenia odpowiedzi. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00zł uiszczanej w znakach opłaty skarbowej.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.