W dniu 30.04.2005r. złożyli Państwo w tut. Urzędzie Skarbowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Państwa indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z przedstawionego we wniosku z dnia 30.04.2005r. uzupełnionym pismem z dnia 11.05.2005r. stanu faktycznego wynika, że w dniu 22.10.2003r. nabyli Państwo na podstawie aktu notarialnego - lokal mieszkalny od Państwa X. Jedno z pomieszczeń w tym lokalu poprzedni właściciele adaptowali i przystosowali wraz z wyposażeniem i instalacją na gabinet ginekologiczny, w którym od kilkunastu lat prowadzili działalność gospodarczą. Po zakupie tego lokalu mieszkalnego przystąpiliście Państwo do remontu tego pomieszczenia w celu przywrócenia mu pierwotnego przeznaczenia, tj. pomieszczenia kuchennego. Jak wynika z uzupełnienia do złożonego wniosku w dniu 06.11.2003r. zaciągnęliście Państwo kredyt w banku ............ w wysokości 15.000,00zł. z przeznaczeniem na odbudowę pomieszczenia kuchennego.W złożonym wniosku przedstawiacie Państwo stanowisko, z którego wynika, że przysługuje Państwu prawo do odliczeń wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. na nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowani) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje:Stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu będącego podstawą obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:a) budową budynku mieszkalnego, albob) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, alboc) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albod) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.Artykuł 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym określa szczegółowe warunki uprawniające do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi, a mianowicie:1. Kredyt lub pożyczka został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji uprawniającej do ulgi.2. W/w inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw.3. Inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu Prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach Prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego.4. Odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot wskazany w punkcie 1 , nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.5. Podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, mieszczących się w zlikwidowanej tzw. "dużej" uldze mieszkaniowej, tj. na postawie przepisów art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. "a" - "f" ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2002r.

Cytowany wyżej przepis ustawy reguluje wyczerpująco warunki, których spełnienie uprawnia do skorzystania z ulgi odsetkowej. Niespełnienie powyższych warunków skutkuje utratą przez podatnika prawa do skorzystania z odliczenia przedmiotowej ulgi.Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do odliczeń odsetek daje tylko zaciągnięcie kredytu w banku i innych instytucjach działających na podstawie przepisów prawa bankowego bądź w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych na inwestycje ściśle określone w przepisach.Cel wskazany w umowie o kredyt czy pożyczkę powinien dotyczyć: budowy budynku mieszkalnego, wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej, zakupu nowo budowanego domu lub mieszkania w takim domu od gminy lub osoby, która wybudowała budynek w ramach działalności gospodarczej lub nadbudowy, rozbudowy budynku mieszkalnego jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.Odliczeniu podlegają więc odsetki związane z inwestowaniem w nowe mieszkania. Podatnik nie ma więc prawa do odliczania odsetek od kredytu zaciągniętego na remont jednego z pomieszczeń w lokalu mieszkalnym zakupionym na rynku wtórnym. Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu będącego podstawą obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej między innymi z nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.Natomiast z przedstawionego przez Państwa we wniosku stanu faktycznego wynika, iż udzielony kredyt został przeznaczony na odbudowę pomieszczenia kuchennego w zakupionym przez Państwa na wtórnym rynku lokalu mieszkalnym, w którym jedno z pomieszczeń poprzedni właściciele adaptowali i przystosowali wraz z wyposażeniem i instalacją na gabinet ginekologiczny, gdzie od kilkunastu lat prowadzili działalność gospodarczą. Zatem nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym - uprawniających do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi, a mianowicie: w wyniku przeprowadzonego przez Państwa remontu pomieszczenia kuchennego znajdującego się w zakupionym lokalu mieszkalnym nie powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.W świetle wyżej przytoczonych przepisów nie przysługuje Państwu prawo do zastosowania odliczenia spłaconych odsetek od zaciągniętego w 2003r. kredytu, z uwagi na niespełnienie warunków zawartych w art. 26b ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.).Stanowisko wyrażone przez Państwa we wniosku jest więc nieprawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia.