P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 04.05.2005 r., który wpłynął do tut. organu podatkowego w dniu 16.05.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania dochodów z najmu uzyskiwanych w 2004 roku na terenie Niemiec jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 16.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania dochodów z najmu uzyskiwanych na terenie Niemiec w 2004 roku.Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta maja obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco :
Podatnik, posiadający w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy oraz nie prowadzący działalności gospodarczej w Polsce, jest właścicielem mieszkania położonego na terenie Niemiec.
W roku 2004 podatnik uzyskał na terenie Niemiec dochody z tytułu wynajmowanego mieszkania.
Pytanie podatnika :
Czy dochody uzyskane w okresie do 31 grudnia 2004 r. z tytułu najmu posiadanego przez podatnika mieszkania znajdującego się w Niemczech podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Niemczech, przy czym podatnik ma prawo ( po uprzednim połączeniu tych dochodów z dochodami ze źródeł uzyskanych na terytorium Polski) do skorzystania w związku z rozliczeniem tych dochodów z tzw. zwolnienia z progresją ...
Stanowisko podatnika :
Dochód z majątku nieruchomego położonego w jednym państwie osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim państwie, co do zasady jest opodatkowany w państwie w którym położona jest nieruchomość. Z powyższego wynika że dochód z tytułu najmu, osiągany z nieruchomości położonej na terytorium Niemiec winien zostać opodatkowany w Niemczech. Dochód uzyskany z najmu w Niemczech jest zwolniony z opodatkowania w Polsce na podstawie zawartej z Niemcami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jednak dochody te sumuje się z dochodami uzyskanymi w Polsce celem ustalenia stopy procentowej dla wyliczenia podatku od dochodów uzyskanych na terytorium Polski.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie informuje. Z akt sprawy wynika, że Pana miejscem zamieszkania jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z tym stosownie do przepisów art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tj. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i powinien Pan zapłacić podatek od całości swoich dochodów , bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
W przypadku, gdy elementy konstrukcyjne podatku / podmiot, przedmiot/ związane są z więcej niż jednym państwem, zastosowanie mają odpowiednie umowy międzynarodowe w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.W przedmiotowej sprawie, podatnik uzyskiwał w 2004 roku dochody z tytułu najmu mieszkania znajdującego się w Niemczech, w związku z czym należy sięgnąć do umowy zawartej w dniu 18 grudnia 1972 r.między Polską Rzeczypospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku / Dz.U.z 1975 r. Nr 31, poz.163 ze zm/. Zgodnie z art.6 ust.1 tej umowy dochody z majątku nieruchomego mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest położony. Przepis ten ma zastosowanie do dochodów z najmu majątku nieruchomego.

Zgodnie z art.21 ust.1 lit.a w/w umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – z podstawy wymiaru dla podatku w Polsce wyłącza się dochody pochodzące ze źródeł w Niemczech, jak również wartości majątkowe położone na terenie Niemiec, które na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą być opodatkowane w Niemczech. Polska uwzględni jednak tak wyłączone dochody i wartości majątkowe przy ustalaniu stawki procentowej.

Stosownie do art.27 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm./ - jeżeli podatnik, który ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, osiągał również dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Biorąc powyższe unormowanie pod uwagę dochód uzyskany w 2004 roku z najmu mieszkania znajdującego się w Niemczech jest opodatkowany w Niemczech, jednak dochód ten należy uwzględnić przy ustalaniu stawki podatku, jaka będzie zastosowana do opodatkowania pozostałych dochodów osiągniętych w Polsce.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, .

Stronie przysługuje na podstawie art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie w znakach skarbowych zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej / Dz.U. Nr 86, poz.960 ze zm./.