W dniu 24 marca 2005 r. złożył Pan wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących zasady zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytu inwestycyjnego, zaciągniętego na zakup nieruchomości, zapłaconych do czasu wprowadzenia jej do ewidencji środków trwałych.

Z treści wniosku wynika, że na cele prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan nieruchomość, która obecnie nie została jeszcze wprowadzona do ewidencji środków trwałych, bowiem nie spełnia kryteriów niezbędnych do uznania jej za środek trwały (nie jest zdatna do użytku).
Wydatek na nabycie nieruchomości został sfinansowany zaciągniętym kredytem, od którego od 1 marca 2005 r. spłaca Pan odsetki.
W Pańskiej ocenie wartość odsetek zapłaconych do dnia wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych powiększy jej wartość początkową. Swoje stanowisko opiera Pan na treści art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Po analizie wniosku, przedstawionego stanu faktycznego i powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sandomierzu potwierdza prawidłowość Pańskiego stanowiska - w części dotyczącej odsetek od kredytu, związanych z zakupem budynku.

Zgodnie z art. 22f ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze. zm.) odpisów amortyzacyjnych dokonuje się, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3.500 zł.

Definicję wartości początkowej zawiera art. 22g ust. 1-3, zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów i systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Należy zauważyć, że powyższa zasada ma zastosowanie tylko co do środków trwałych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Z przedłożonego przez Pana aktu notarialnego wynika, że zakupioną nieruchomość stanowi grunt i znajdujący się na niej budynek gospodarczy. Ponieważ w umowie podana jest cena nabycia w łącznej kwocie za poszczególne składniki nieruchomości (budynek i grunt), to winien Pan we własnym zakresie ustalić cenę nabycia poszczególnych składników w taki sposób, aby suma cen poszczególnych składników nieruchomości była zgodna z ceną nabycia określoną w zawartej umowie.

Konsekwentnie, ponieważ zakup całej nieruchomości sfinansowany został kredytem - odsetki od tej jego części, która pokryła wartość budynku, zapłacone do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych będą powiększać wartość początkową budynku. Odsetki od części kredytu przypadającego na cenę gruntu będą stanowić koszt uzyskania przychodu w okresie spłaty.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia.