Na podstawie art. 14a §1 , §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tj. Dz. U.z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 25 stycznia 2005 r. ( do organu wpłynął 26 stycznia 2005 r. ) w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym sprzedaży własnościowego prawa do lokalu użytkowego , wykorzystywanego do działalności gospodarczej opodatkowanej kartą podatkową , przed upływem 5 lat od nabycia tego prawa - nie podziela stanowiska przedstawionego we wniosku, iż zbycie tego lokalu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

U z a s a d n i e n i e
Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w marcu 2000 r. nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego . W lokalu tym prowadzona jest działalność gospodarcza w zakresie handlu i opłacany jest z tej działalności podatek w formie karty podatkowej. Zamierz Pan sprzedać ten lokal przed upływem 5 lat od nabycia , a działalność gospodarczą kontynuować w innym miejscu. W Pana ocenie z tego tytułu nie wystąpi żadne opodatkowanie , ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy o podatku zryczałtowanym nie przewidują opodatkowania takiej sprzedaży przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej.
Stanowisko to nie jest prawidłowe .

Z treści art. 10 ust.1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm. ) wynika , iż źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych określonych w lit. b - przed upływem pięciu lat , licząc od końca roku kalendarzowego , w którym nastąpiło nabycie.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy powyższego przepisu nie stosuje się do do odpłatnego zbycia składników majątku , o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 , z zastrzeżeniem ust. 3 , nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej , a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu , w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich zbycia , nie upłynęło 6 lat . Z kolei art. 10 ust. 3 stanowi , iż przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku mieszkalnego , lokalu mieszkalnego , spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego .

Sens przytoczonych przepisów jest taki , że do odrębnego źródła przychodu , jakim jest sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych przed upływem 5 lat od nabycia , z którego to źródła przychody opodatkowane są na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, nie zalicza się zbycia składników majątku związanego z wykonywaną działalnością gospodarczą ( ale tylko tych składników , które nie mają charakteru mieszkalnego ).

Zbycie składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej , o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy , nie jest odrębnym źródłem przychodu i jest opodatkowane , bez względu na upływ czasu od nabycia tych składników ( a nawet jeszcze przez 6 lat od wycofania składników z działalności ) , jako przychód z działalności gospodarczej , według tych samych co działalność gospodarcza zasad , a więc według skali podatkowej na podstawie art. 27 ust.1 lub podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , bądź ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.e ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm. ) .

W określonym wyżej zakresie zbycie składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej jest opodatkowane jak przychód z działalności , stosownie do przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W przypadku opodatkowania działalności gospodarczej w formie karty podatkowej , zbycie składników majątku związanego z tą działalnością stanowi odrębne źródło przychodu zdefiniowane w przytoczonym wyżej art. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do tej formy opodatkowania nie stosuje się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Na tej podstawie planowana przez Pana sprzedaż własnościowego prawa do lokalu użytkowego przed upływem 5 lat od jego nabycia , w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania interpretacji , podlega opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 10% uzyskanego przychodu , stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

Stanowisko Pana przedstawione we wniosku , iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie precyzuje sytuacji , w której osoba prowadząca działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej powinna płacić podatek z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego wykorzystywanego w działalności , w związku z tym czynność ta nie jest opodatkowania , jest nieprawidłowe. Wprawdzie przepisy rozdziału 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne , regulujące zasady opodatkowania w formie karty podatkowej , nie odwołują się w swojej treści do przepisów art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , nie oznacza to jednak , że zbycie składników związanych z działalnością opodatkowaną w tej formie nie podlega opodatkowaniu .
Jak to wyjaśniono wyżej , w takiej sytuacji mają zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , dotyczące opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych , przed upływem 5 lat od nabycia .