Spółka, na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Nr 123, poz. 776 ze zm.), tworzy Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON). Wnioskodawca wskazuje, iż Fundusz ten tworzy się w szczególności:

- ze środków, o których mowa w art. 26a ust. 5 pkt 2 oraz art. 31 ust. 3 pkt 1 lit. b) i pkt 2 ww. ustawy,

- z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.),

- z wpływów z zapisów i darowizn,

- z odsetek od środków zgromadzonych na rachunku rehabilitacji,

- ze środków pochodzących ze zbycia środków trwałych zakupionych ze środków funduszu, w części niezamortyzowanej.

Na podstawie § 2 pkt 3 lit. a) rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 31 grudnia 1998r. w sprawie ZFRON (Dz. U. z 1999r. Nr 3, poz. 22) - jak informuje Spółka - ze środków Funduszu finansowany jest zakup środków trwałych dostosowanych do indywidualnych potrzeb wynikających z psychofizycznych możliwości osób niepełnosprawnych. Od tych środków dokonywane są odpisy amortyzacyjne, według zasad określonych w art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpisy te Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ustawy podatkowej.

W oparciu o powyższy stan faktyczny zrodziła się wątpliwość, czy równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, stanowi przychód w rozumieniu art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych...

Prezentując własne stanowisko w sprawie Podatnik wskazał, iż równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, których zakup został sfinansowany z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, mimo że w ewidencji rachunkowej odniesiona została na przychody operacyjne, nie stanowi przychodu dla celów podatkowych – art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – bowiem przepisy o rachunkowości nie są podatkotwórcze. Zakup środków trwałych z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych traktowany jest jak zakup ze środków własnych Spółki.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdzić należy co następuje:

Pojęcie przychodu, z którego dochód podlega opodatkowaniu, określają przepisy art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). W przepisach tych wskazano, że za przychody uważa się między innymi przychody faktycznie otrzymane oraz przychody należne. Wymienione w art. 12 ustawy podatkowej rodzaje przychodów nie zawierają w swym katalogu odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (ZFRON).

Wobec faktu, iż odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie zwiększają faktycznie otrzymanych przychodów Spółki oraz przychodów należnych, należy stwierdzić, iż nie stanowią one przychodu podatkowego w myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy przy tym zauważyć, że zasady ustalania przychodu, zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), służą wyłącznie do ustalania wyniku finansowego Spółki, nie mają natomiast charakteru podatkotwórczego i nie należy norm rachunkowych traktować jako norm podatkowych, bowiem te ostatnie wynikają z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy pragnie podkreślić, iż nie każdy zakup środków trwałych sfinansowany z ZFRON, uznany może być za zakup ze środków własnych Spółki.

Zauważyć należy, iż przepisy art. 33 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, wskazują źródła finansowania Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

W przypadku, gdy środki pozyskane dla ZFRON pochodzą np. z dotacji, subwencji, dofinansowania (np. z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych), wówczas nie stanowią środków własnych Podatnika.

W sytuacji, gdy środki ZFRON pochodzą np. ze zwolnień podatkowych, z pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zapisów, darowizn, wówczas stanowią one środki własne Spółki.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.