Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu, opodatkowaną na zasadach ogólnych.

Podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której ewidencjonuje koszty uzyskania przychodów metodą memoriałową.

Ze względu na niską dochodowość firmy podatnik zaciągnął pożyczkę w E SA jako osoba fizyczna, a nie jako przedsiębiorca.

Podpisanie umowy pożyczki nastąpiło w dniu 29.04.2005 r. Bank udzielił kredytu na okres od 29.04.2005 r. do 28.04.2006 r.

Podatnik uzyskaną kwotę z konta osobistego wpłacił w całości na rachunek gospodarczy firmy. Pozyskane środki zostały wykorzystane na zakup towarów handlowych.

W opisanym stanie faktycznym podatnik wnosi o interpretację przepisów prawa podatkowego, czy ze względu na fakt, że pożyczka zaciągnięta na podatnika jako osobę fizyczną a następnie z konta osobistego przekazana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, to opłaty związane z jej zaciągnięciem i odsetki od udzielonego kredytu stanowią koszty uzyskania przychodów.

Ponadto podatnik pyta, w którym momencie opłaty i odsetki od kredytu stają się kosztem uzyskania przychodu, przy uwzględnieniu prowadzenia podatkowej księgi metodą memoriałową. Bank powyższe opłaty doliczył do kapitału.

Zdaniem podatnika obciążenie kosztów odnosi się do poszczególnych miesięcy 2005 r. i 2006 r.

Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. / kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 /.../.

Aby uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki :

1/ powinien istnieć związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkiem a osiągniętym przychodem,

2/ wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 w/wym. ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Łączne spełnienie tych dwóch warunków pozwala dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów.

Z powołanych w pismie argumentów wynika, że pożyczka udzielona Panu przez E SA została w całości przeznaczona na sfinansowanie działalności gospodarczej. Nieistotne jest zatem, że kredyt został zaciągnięty przez osobę prywatną, decydującym jest bowiem cel, na który pożyczka została przeznaczona, w Pana sytuacji na zakup towarów handlowych, których sprzedaż wiąże się z uzyskanymi przychodami z działalności gospodarczej.

Art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a i pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów :

- wydatków na spłatę pożyczek / kredytów / , z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek / kredytów /,

- naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek / kredytów /.

Z treści w/wym. przepisów wynika, iż odsetki od otrzymanych pożyczek / kredytów / stanowią u dłużnika koszt uzyskania przychodu w dacie faktycznej zapłaty.

Nadmienia się, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia, iż przyznane środki przez Bank przeznaczone zostały w całości do działalności gospodarczej.

Zgodnie z zasadą memoriałową / art. 22 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Powyższa zasada dotyczy opłat związanych z zaciągniętym kredytem, natomiast odsetki od udzielonego kredytu stanowią koszt uzyskania w momencie ich zapłacenia, co jest zgodne z art. 23 ust. 1 pkt 32 w /wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego przez Pana stanu faktycznego wynika, że zastosowano sposób zaliczenia wydatków do kosztów według zasady memoriałowej, w myśl art 22 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. /.

Zasada memoriałowa polega na tym, że koszty uzyskania są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą.

W związku z powyższym koszty dotyczące opłat związanych z zaciągniętą pożyczką za okres od 29.04.2005 r. do 28.04.2006 r. winny być potrącone w 2005 r. i 2006 r. , a więc zgodnie ze stanowiskiem zawartym we wniosku, tj. w rozbiciu na poszczególne miesiące i lata podatkowe.

Natomiast obciążenie kosztów uzyskania wysokością odsetek następuje w momencie ich zapłacenia, a nie naliczenia ich przez bank.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko podatnika, zawarte we wniosku z dnia 19.05.2005 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstwiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujacy w dniu jej wydania.