P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z siedzibą w Warszawie z dnia 11.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełnionego pismem z dnia 18.05.2005r., Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, iż jest Ona właścicielem biurowca. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. z ustawą z dnia 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.), ciąży na niej obowiązek płacenia podatku od nieruchomości. W związku z iym zrodziła się wątpliwość, czy w przypadku przeniesienia na najemcę podatku od nieruchomości Strona powinna wystawić fakturę VAT i naliczyć 22% podatku od towarów i usług, czy przenieść obciążenie z tego tytułu podatku notą.

W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż podatek od nieruchomości stanowi zawsze część kwoty należnej z tytułu najmu, niezależnie od faktu wyodrębnienia go z czynszu. Refundacja wydatków związanych z przedmiotem najmu, jako element kalkulacji czynszu podlega zakwalifikowaniu jako opłata za usługę i w takim wypadku należy ją opodatkować podatkiem VAT.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, który stanowi kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Art. 3 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stanowi, iż podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:
1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3,
2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych,
3) użytkownikami wieczystymi gruntów,
4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:
- a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,
- b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

Odnosząc się do przedstawionego problemu należy wskazać, iż podatek od nieruchomości niezależnie od tego, czy nie został wyodrębniony w umowie jako składnik czynszu z tytułu najmu, czy też wyodrębniono go jako należność związaną z najmem nieruchomości, stanowi składnik kwoty należnej z tytułu w/w sprzedaży w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stawka podatku od towarów i usług przy najmie lokali użytkowych wynosi, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, 22%.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy powyższa sprzedaż winna być, z zastrzeżeniem ust. 4, stwierdzona fakturą. Zasady wystawiania faktur określa § 11 i n. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Reasumując, kwota podatku od nieruchomości, który zgodnie z umową przenoszony jest na najemców, powinna zostać uwzględniona na fakturze w kwocie należnej z tytułu najmu. Natomiast z uwagi na fakt, iż nie stanowi ona ani dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, brak jest w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego, niezależnie od postanowień umowy w tym zakresie, do jej wyodrębnienia na fakturze, wzorem wysokości należności za dostawę energii elektrycznej, gazu, wody itp., tj. refakturowania.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).