Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z zarządzaniem holdingami, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem nieruchomości, zagospodarowanie nieruchomości na własny rachunek, sprzedaż hurtowa żywności, napojów i tytoniu oraz artykułów użytku domowego i osobistego, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka udziela pożyczek spółkom zależnym - tylko i wyłącznie w ramach swojej działalności holdingowej. Grupa liczy około 30 spółek. Pożyczki są udzielane w zależności od potrzeb kapitałowych spółek zależnych. Powyższe pożyczki udzielane są Spółkom, które są tzw. Spółkami pustymi nie posiadającymi własnych środków finansowych, ich działalność i funkcjonowanie są możliwe tylko dzięki i na podstawie udzielonych przez Stronę pożyczek. Pożyczki udzielane są w walutach obcych lub PLN. Odsetki od pożyczek mogą być naliczane miesięcznie, kwartalnie lub rocznie, w zależności od postanowień umowy. Standardowy termin spłaty pożyczki wraz z odsetkami przypada na koniec roku kalendarzowego. W roku 2004 Spółka udzieliła spółkom zależnym 33 pożyczki.

Zdaniem Spółki przychody z pożyczek udzielanych spółkom zależnym nie powinny być uwzględniane w mianowniku ułamka, użytego do obliczania proporcji o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 90 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, tj. czynnościami zwolnionymi od VAT i niepodlegającymi ustawie o VAT, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Proporcję, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Powyższą proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

W liczniku ustalonej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1, 8, 9 w/w ustawy dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, przy czym tak ustalony całkowity obrót pomniejsza się o wartość:

-obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,

-sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości,

-sporadycznych usług pośrednictwa finansowego.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym udzielane przez Spółkę pożyczki stanowią czynność mieszczącą się w zakresie przedmiotowym ustawy o VAT. Ze względu na ilość udzielonych pożyczek nie jest możliwe uznanie tych czynności za sporadyczne transakcje finansowe i nie wykazanie obrotu uzyskanego z tytułu ich udzielenia, w mianowniku proporcji ustalanej na podstawie art. 90 w/w ustawy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.