POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając na podstawie art 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 kwietnia 2005 roku (wpływ do Urzędu 5 maja 2005 roku) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącego ulgi podatkowej na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2002 roku z tytułu wydatków poniesionych w 2003 roku na zakup lokalu mieszkalnego uznaje stanowisko za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W złożonym wniosku przedstawiono następujacy stan faktyczny w sprawie.

W dniu 9 stycznia 1998 roku podpisał Pan umowę o kredyt kontraktowy z Bankiem PEKAO SA Kasa Mieszkaniowa. W latach 1998-2002 gromadził Pan oszczędności odliczeń na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, jednocześnie korzystając z odliczeń od podatku. W dniu 14 stycznia 2003 roku podpisał Pan umowę z deweloperem na zakup lokalu mieszkalnego, którego zakup został sfinansowany oszczędnościami zgromadzonymi w kasie mieszkaniowej, środkami własnymi i kredytem komercyjnym.

W związku z powyższym w złożonym wniosku zawarto pytanie następującej treści:

czy przysługuje ulga w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2003 na zasadach praw nabytych w przypadku, gdy środki gromadzone w kasie mieszkaniowej dokonywane były na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2002 roku i zostały przeznaczone w 2003 roku na zakup lokalu mieszkalnego.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zdaniem Strony dokonując wpłat do Kasy Mieszkaniowej Podatnikowi przysługuje prawo do korzystania z “dużej” ulgi mieszkaniowej za 2003 rok, ponieważ zgromadzone oszczędności w kasie mieszkaniowej zostały w całości przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego. Ponadto inwestycja budowlana, w której znajduje się zakupiony lokal mieszkalny została rozpoczęta przed 1 stycznia 2002 roku, gdyż przed tą datą zostało wydane pozwolenie na budowę. Na podstawie ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz.1509) Podatnikowi przysługuje prawo do odliczania od podatku wydatków na kontynuację danej inwestycji – tj. wydatków pokrytych środkami własnymi i kredytem komercyjnym na zakup lokalu mieszkalnego poniesionymi w 2003 roku, a co za tym idzie - do korekty zeznania podatkowego za rok 2003 z uwzględnieniem tej ulgi.

Na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r. odliczeniu od podatku podlegały poniesione w roku podatkowym wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 01.01.2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłacanych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 01.01.2002 r., do upływu określonego przed dniem 01.01.2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przepis ten upoważnia jedynie do kontynuacji odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, natomiast nie skutkuje nabyciem praw do korzystania z odliczeń związanych z poniesieniem wydatków na cele mieszkaniowe, określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a - f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r.

Zgodnie z brzmieniem art. 4 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a -f ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji- poniesionych od dnia 01.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r.

Z cytowanego przepisu jednoznacznie wynika, iż uprawnienie do odliczenia od podatku wydatków na zakup nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten lokal w wykonywaniu działalności gospodarczej nabywa Podatnik, który ponosił wydatki przed 1 stycznia 2002 roku.

Treść powyższych przepisów wskazuje, że oszczędzanie w kasie mieszkaniowej i zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, to dwie odrębne inwestycje mieszkaniowe, chociaż objęte są wspólnym limitem określonym dla tak zwanej “dużej” ulgi budowlanej. Nabycie uprawnień do odliczania po 1 stycznia 2002 roku wydatków objętych ulgą z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej nie wywołuje skutku w postaci nabycia uprawnień do odliczania wydatków na zakup w 2003 roku nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego nawet w sytuacji, gdy zostaną one sfinansowane środkami wycofanymi z kasy mieszkaniowej, które były gromadzone przed 1 stycznia 2002 roku.

Z możliwości odliczania od podatku wydatków z zakresu dużej ulgi mieszkaniowej można skorzystać w sytuacji,- gdy nabyto do nich prawo, tj. pierwsze wydatki poniesiono przed 1 stycznia 2002 roku. Zatem aby nabyć prawo do odliczania od podatku w 2003 r. wydatków związanych z zakupem lokalu mieszkalnego , należało nakłady związane z tą inwestycją ponieść przed 1 stycznia 2002 roku.

W świetle powyższego w ocenie organu podatkowego brak podstawy prawnej do złożenia skorygowanego zeznania za rok 2003.

Oceny stanowiska dokonano zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku z dnia 30 kwietnia 2005 roku i stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta. Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art.14b § 5 tej ustawy.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia Stronie.