POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04.04.2005 r. wpłynął wniosek (uzupełniony w dniu 27.04.2005 r.) Pana ......... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik w 2004 r. prowadził działalność gospodarczą polegającą na zakupie okien od producenta na konkretne zamówienie klienta i odsprzedaży tych okien klientowi i ich montażu. Klientami były osoby fizyczne, które chciały w swoich mieszkaniach wymienić okna. W wystawianych fakturach Podatnik wyszczególniał sprzedaż okien i do tej czynności stosował stawkę 22 % podatku VAT, natomiast do montażu okien stosowana była stawka 7 % VAT.

Zapytanie dotyczy: czy stosowane przez Podatnika stawki podatku od towarów i usług były właściwe.

Stanowisko Podatnika: czy stawki, które stosował przy sprzedaży i montażu okien były prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27. 04. 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana zgodnie z cyt. art. 41 ust. 1 ustawy 22 % stawką podatku od towarów i usług.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych - opodatkowanych 22 % stawką podatku od towarów i usług, czy też z usługą budowlano-montażową lub remontową w budynku mieszkalnym - opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna.

W związku z powyższym jeżeli usługa montażu okien była dodatkowym elementem ceny - to w takim przypadku sprzedawca w wystawionej fakturze VAT mógł odrębnie wykazać obrót z tytułu dostawy okien - opodatkowany 22 % stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę jej montażu w budynku mieszkalnym opodatkowaną obniżoną 7 % stawką podatku VAT - na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku gdy w cenie dostawy okien zawarta była również usługa ich montażu przez podatnika to całość transakcji powinna być opodatkowana stawką VAT 22 % (właściwą dla dostawy tych towarów).

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów opodatkowanych stawką 22 % podatku od towarów i usług, czy też z usługą - opodatkowaną obniżoną 7 % stawką tego podatku na podstawie cyt. przepisu art. 146 ust 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Istotne jest także czy umowa cywilnoprawna zawarta pomiędzy Zleceniobiorcą a Zleceniodawcą określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów do montażu i odrębnie świadczenie usług, w tym przypadku w wystawionych fakturach należy również odrębnie wykazać dostawę okien i opodatkować je 22 % stawką podatku VAT oraz odrębnie wykazać usługę montażu i przy spełnieniu warunków określonych w art. 146 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy o VAT opodatkować ją 7 % stawką podatku.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz zapytanie podatnika stwierdzić należny, że Podatnik stosował właściwe stawki VAT 22 % do dostawy okien oraz 7 % do usług montażu okien w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o ile zawarte umowy określały odrębnie dostawę towarów i odrębnie świadczenie usług montażu.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia.