POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 2005r. Nr 8 poz.60 tekst jednolity) – Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w indywidualnej sprawie XXX Sp. zo.o.(dalej Spółka) przedstawionej w złożonym wniosku z dnia 14/02/2005r.(data wpływu do urzędu 23/02/2005r.)

POSTANAWIA

uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 28/02/2002r. Spółka zawarła umowę mającą charakter w części:

umowy o świadczenie usług (prowadzenie spraw Spółki)

umowy o tworzenie dzieł będących przedmiotem praw autorskich ( reprezentacja Spółki)

W treści przedmiotowej umowy została zawarta również tzw. klauzula dotycząca odszkodowań przyznawanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji. Zgodnie z w/w zapisem w zamian za powstrzymywanie się od prowadzenia działalności konkurencyjnej strona umowy otrzymywać będzie od Spółki odszkodowanie płatne w dwunastu ratach do końca każdego kolejnego miesiąca przez okres jednego roku po wygaśnięciu umowy.

Przedmiotowa umowa została rozwiązana za porozumieniem stron ze skutkiem na dzień 31/03/2005r.

Wątpliwości Spółki budzi sposób opodatkowania wypłacanych odszkodowań oraz zakres obowiązków wynikających z funkcji płatnika w stosunku do dokonywanych wypłat odszkodowania.

Należy zaznaczyć, iż z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż osoba otrzymująca odszkodowanie podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Spółki wypłacane odszkodowanie jako mające swoje źródło w działalności wykonywanej na podstawie przedmiotowej umowy stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście określony w art. 13 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych dla tego rodzaju przychodu – tj. z uwzględnieniem w szczególności postanowień:

art. 22 ust. 9 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – określających wysokość kosztów uzyskania przychodów ( 20%)

art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - określających szczególne zasady poboru zaliczek ( 19%).Składając przedmiotowy wniosek Spółka zwraca się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości zajętego stanowiska w sprawie.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wyjaśnia.

Zgodnie z art. 21. ust. 1 pkt. 3 lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwaną dalej updf - wolne od podatku dochodowego są:

otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem m.in. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji. W przypadku wypłaty przedmiotowego odszkodowania osobie, która była związana ze Spółką umową cywilnoprawną (umową zlecenie/ umową o dzieło) przychód z powyższego tytułu należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 updf w związku z art. 20 ust. 1 updf.

Odszkodowania powyższe nie stanowią wynagrodzenia należnego za wykonanie określonych usług, stanowią jedynie rekompensatę utraconych korzyści wynikających z powstrzymywania się od świadczenia pracy, prowadzenia działalności o charakterze konkurencyjnym. W związku z powyższym błędem byłaby kwalifikacja wypłacanego odszkodowania do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 2 w związku z definicją określoną w art. 13 pkt 8 updf.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zobowiązują Spółki jako płatnika do poboru zaliczek na podatek dochodowy od tego rodzaju dochodów, jednak zgodnie z art. 42a updf nakładają na nią obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Naczelnik tutejszego urzędu zauważa, iż w przypadku wypłaty przedmiotowych odszkodowań na rzecz byłych pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę – stanowią one przychody ze stosunku pracy. Powyższe wynika jednak przede wszystkim z szeroko rozumianej definicji przychodów ze stosunku pracy określonej w art. 12 ust. 1 updf – zgodnie z którą za przychody z tego rodzaju źródła uważa się m.in wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne.

Zatem otrzymane lub postawione do dyspozycji byłego pracownika odszkodowania co do zasady stanowią również przychody ze stosunku pracy.

Wobec powyższych wyjaśnień stanowisko Spółki uznano za nieprawidłowe.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje iż:

1. interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez składającego zapytanie

2. interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej

3. nie będzie informował o zmianach stanu prawnego zaistniałych po dniu wydania interpretacji.

Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w terminie siedmiu dni od dnia otrzymania postanowienia.