Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieluniu, działając na podstawie art. 14a § 1,§,3 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 3 ust. 1, art. 26 ust. 1, 26b i art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.04.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Stan faktyczny:

Z pisma podatniczki z dnia 28.04.2005 r. (uzupełnionego w dniach: 14.06.2005 r., 22.06.2005 r. i 24.06.2005 r.) wynika, że w roku 2003 został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy na zakup mieszkania od developera dla córki i zięcia. Powyższy kredyt został zaciągnięty przez podatniczkę, jej męża, córkę i zięcia. Właścicielami zakupionego mieszkania są córka z zięciem (posiadają notarialny akt własności). Podatniczka zaznacza w piśmie, że córka ze swoim mężem nie mogli otrzymać kredytu, gdyż wtedy nie posiadali stałej umowy o pracę (brak zdolności kredytowej). Poszczególne miesięczne raty kredytu oraz odsetek potrącane są przez bank z konta podatniczki natomiast córka z zięciem dokonują zwrotu środków pieniężnych na konto podatniczki.

Pytanie podatniczki:

Czy przysługuje podatniczce prawo od odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu mieszkaniowego, w sytuacji przedstawionej we wniosku, lub czy to prawo przysługuje córce.

Stanowisko podatniczki:

Zdaniem podatniczki odsetki od zaciągniętego kredytu mogą być odliczane przez córkę lub przez nią.

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m. in. z zakupem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.W myśl art. 26b ust. 2 powyżej cytowanej ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się, jeżeli:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, kórego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego, lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczeń, o których mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzytających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
   a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe tj. na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz wydatków objętych tzw. dużą ulgą budowlaną.

W omawianej sytuacji przedmiotowy kredyt został zaciągnięty przez podatniczkę wraz mężem oraz córkę z zięciem na zakup lokalu mieszkalnego od developera dla córki z mężem. Z dołączonego do wniosku kserokopii wyciągu z konta osobistego podatniczki wynika, że bank udzielający kredytu mieszkaniowego potrąca automatycznie z konta podatniczki ratę kredytu oraz należne odsetki zgodnie z ustalonym harmonogromem spłaty kredytu. W zawiadomieniu przesłanym podatniczce przez bank udzielający kredytu (kserokopia stanowi załącznik do wniosku) dotyczącym ustalenia wysokości spłaty rat kredytu i należnych odsetek w II kwartale 2005 r. widnieje zapis, że wpłat rat kredytu i odsetek można dokonywać poprzez wpłatę gotówkową lub polecenie przelewu. Skoro bank automatycznie potrąca odsetki z konta osobistego podatniczki oznacza to, że podatniczka złożyła stałe zlecenie przelewu kwot z tytułu rat kredytowych i odsetek.Z kserokopii wyciągu wynika również, że córka dokonuje zwrotu środków pieniężnych za zapłacone przez podatniczkę raty kredytu i należne odseteki. Możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w art. 26b cytowanej ustawy o podatku dochodowym, skutkuje utratą możliwości skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Mając na uwadze powyższe okoliczności stwierdzić należy, że nie przysługuje Pani prawo odliczenia zapłaconych odsetek od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym gdyż zaciągnięty kredyt nie został przeznaczony na zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych.

Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika również, że prawo do odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu nie przysługuje także córce (z mężem), gdyż niedokonuje ona bezpośredniej spłaty rat kredytowych wraz z należnymi odsetkami dokonując jedynie zwrotu środków pieniężnych na konto osobiste matki.Podatnik nabywa prawo do odliczenia przewidzianego w art. 26b ustawy, z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu, pod warunkim, że ich wysokość i termin zapłaty zostaną udokumentowane dowodem wystawionym przez bank na imię i nazwisko podatnika.

Niniejszej interpretacji udzielono według stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, oznacza to, że w przypadku zmiany po jej udzieleniu przepisów prawa w omawianym zakresie, a także okoliczności stanu faktycznego - informacja ta nie będzie miała zastosowania.Powyższa informacja nie wiąże podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.