Na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.- w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi koryguje udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Radomsku odpowiedź zawartą w piśmie z dnia 13 kwietnia 2004 r. udzielonej w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącego ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

W piśmie z dnia 20.02.2004r. (uzupełnionym pismem z dnia 22.03.2004r.), skierował Pan zapytanie w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego w następującym zakresie.
Czy zryczałtowany podatek dochodowy wyliczony z chwilą sprzedaży wyrobów – mebli, środka trwałego i wyposażenia pozostałych z remanentu na dzień likwidacji działalności gospodarczej (22.12.2003r.) mogę odliczyć od nie wykorzystanych ulg za wyszkolenie uczniów – przyznanych przez Urząd Skarbowy?
Czy przychód ze sprzedaży zapasu wyrobów z remanentu likwidacyjnego – działalność opodatkowana była w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - mam opodatkować stawką 3% jako handel, czy 5,5% jako sprzedaż wyrobów własnej produkcji ?

Zgodnie z art. 20 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązani sporządzić spis z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, zwany dalej „spisem z natury”, na dzień zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Spis z natury należy sporządzić również w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki, a także na dzień likwidacji działalności. W razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, podatnicy są obowiązani objąć spisem z natury również rzeczowe składniki majątku związane z wykonywaną działalnością, niebędące środkami trwałymi, zaliczane do wyposażenia.
Przychody ze sprzedaży składników majątku objętych spisem z natury pozostałych po likwidacji działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu w dacie ich sprzedaży przy zastosowaniu odpowiednich stawek ryczałtu sprzed zlikwidowania działalności, określonych w art. 12 wyżej powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy – Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202 poz. 1958) podatnikom, którzy przed 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r.
Przepis art. 53 ust. 2 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, że osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego, spółki komandytowej lub spółki jawnej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu przysługuje ulga z tytułu szkolenia uczniów – polegająca na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ustaloną w wysokości i na warunkach określonych w w/w ustawie.
Według art. 53 ust. 15 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w okresie korzystania z ulgi uczniowskiej zmieni formę opodatkowania i jest opodatkowany w sposób określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewykorzystaną część ulgi w zryczałtowanym podatku dochodowym odlicza od podatku dochodowego.
Zatem nie ma znaczenia z jakim źródłem przychodów związany jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W związku z powyższym jeżeli podatnik otrzyma decyzję o przyznaniu ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia może z niej skorzystać do czasu odliczenia pełnej kwoty przyznanej ulgi od należnego podatku ustalonego od sumy dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
Reasumując, nie traci Pan prawa do ulgi w momencie zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej; w takiej sytuacji bowiem ma Pan prawo do obniżenia podatku od dochodów osiąganych z innych źródeł.