P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Nr 8 z 2005r., poz.60) po rozpatrzeniu wniosku P.....z dnia 19.01.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podatku za 2001 i 2002 rok wpłat tytułem nabycia udziału we współwłasności gruntu pod budynkiem zawartych w ratach za lokal mieszkalny

stwierdzam , że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

U Z A S A D N I E N I E

Podatniczka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych . Począwszy od maja 2000 roku do czerwca 2004 roku obok uzyskiwania dochodu ze stosunku pracy uzyskiwała dochody z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na własny rachunek ( od 1 czerwca 2002 roku działalność zawieszona ). Od 2001r. , tj. od wyroku Sądu Okręgowego w ,,, orzekającego rozwód , podatniczka posiada status osoby samotnie wychowującej dziecko i korzysta z możliwości rozliczania się z Urzędem Skarbowym w sposób właściwy dla osób samotnie wychowującej dzieci. W roku 2001 rozpoczęła dokonywania przedpłat na lokal mieszkalny , w budynku wielorodzinnym , budowanym przez developera – Przedsiębiorstwo Budowlane .... Sp. z.o.o.. W roku 2001r. dokonała wpłat na łączną kwotę 115.673, 81 zł brutto, udokumentowanych fakturami VAT, w tym, zgodnie z zaświadczeniami wystawionymi przez przedsiębiorstwo Budowlane ..... , które było właścicielem gruntu, wpłaty na lokal mieszkalny w 2001 roku wyniosły 107 998,71 zł, natomiast zawarte w ratach za mieszkanie raty za udział we współwłasności gruntu pod budynkiem 7.675, 10 zł. W roku 2002 , w wyniku rozliczenia końcowego do określonej umową z developerem ceny lokalu podatniczka dopłaciła dodatkowo kwotę 9.463,00 zł brutto, a w 2003 roku otrzymała zwrot kwoty 578,52 zł ( VAT od wpłat na grunt) . W związku z powyższym w 2002 roku ( uwzględniając zwrot w 2003 roku kwoty 578,52 zł ) , tytułem wpłat na lokal w 2002 roku podatniczka uiściła kwotę 8.294,98 zł , a na udział we współwłasności gruntu kwotę 589,50 zł. Zatem tytułem wpłat na lokal podatniczka uiściła łącznie w latach 2001 i 2002 116293,69 zł, a na udział we współwłasności gruntu 8.264,60 zł. Zgodnie z opinią wyrażoną na stronie 3 informacji tut. Urzędu w sprawie II-2|415|49|212|04 , na zasadzie kontynuacji ulgi, wymienionej w art.27 a , ust.1, lit.a) u stawy z dnia 26.07.1991r. , stosownie do przepisów przejściowych ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , niezależnie od ulgi na zakup lokalu mieszkalnego , wymienionej w art. 27 a , ust.1, lit.d) ustawy z dnia 26.07.1991r. stosownie do przepisów przejściowych ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” podatnicy którzy rozpoczęli już inwestycje i ponieśli wydatki związane z zakupem gruntu, chociażby w formie zaliczki ( do końca 2001r.) , mogą do końca 2004r. odliczać od podatku dalsze wydatki związane z zakupem gruntu pod budowę “. W związku z powyższą informacją , podatniczka uważa , że ma prawo do odliczenia od podatku za 2001r. oraz 2002 rok zarówno wydatków na lokal mieszkalny , jak i przedpłat na udział we współwłasności gruntu pod budynkiem . Podatniczka nadmienia , że notarialne przeniesienie własności nastąpiło dnia 7 maja 2003r. za cenę 124.558,29 zł. Z tytułu rozliczenia ostatecznego przed aktem notarialnym PB ... wystawiło wówczas fakturę korygującą VAT nr FO128|2003 do przedpłaty na zakup mieszkania na kwotę - 8.843,12 zł, zwracając podatniczce kwotę 578, 52 zł oraz rachunek nr 67|2003 z tytułu sprzedaży udziału we współwłasności gruntu na kwotę 8.264,60 zł .Zasady dokonywania odliczeń po dniu 31 grudnia 2001r. przez podatników ponoszących wydatki mieszkaniowe w ramach “ dużej ulgi budowlanej” zostały szczegółowo określone w przepisach przejściowych ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134, poz. 1509).Stosownie do treści art.4, ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27 a, ust.1, pkt 1 lit. a) – f) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. , Nr 14, poz. 176 ze zm.) przysługuje , na zasadach określonych w tej ustawie , prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004r..Art. 27 a , ust.1, lit. a) – f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. stanowi iż: podatek dochodowy od osób , o których mowa w art. 3 , ust.1 , obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 , jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe , przeznaczone m.in. na :a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, Wśród wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe uprawniających do przedmiotowej ulgi w podatku dochodowym , ustawodawca w art. 27 a , ust.1, pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. odrębnie wymienia wydatki przeznaczone na zakup :- gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lit.a) oraz- lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby , która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (lit.d) oraz- na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym , do dnia zasiedlenia tego lokalu (lit f.).Każdy z rodzajów wydatków mieszkaniowych objętych tzw. ” dużą ulgą budowlaną “, wymienionych w obowiązującym do dnia 31. 12. 2001r. zapisie art. 27 a , ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , jest inwestycja odrębną od pozostałych . Oznacza to ,że jedynie rozpoczęcie jednej z w|w inwestycji przed dniem nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. przed 01.01.2002r.), uprawnia do odliczenia od podatku ponoszonych z tego tytułu wydatków.

Podatnicy, którzy rozpoczęli już inwestycje i ponieśli wydatki związane z zakupem gruntu chociażby w formie zaliczki ( do końca 2001 r.) mogą do końca 2004r. odliczać od podatku dalsze wydatki związane z zakupem gruntu pod budowę lub przeniesieniem prawa wieczystego użytkowania takiego gruntu – np. spłata dalszych rat w przypadku rozłożenia ceny na raty. Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy oraz przedłożonych dokumentów wynika, iż: w skład przedmiotowej umowy nr 14|02|2001 wchodzą również : udział we współwłasności gruntu pod budowę oraz udział w części nieruchomości i urządzeń przeznaczonych do wspólnego użytku . Wartość udziału we współwłasności gruntu wyniosła 8.264,60 ( str. 3 Rep A Nr 1952|2003 z dnia 07.05.2003r.) co stanowi ok. 6,64% ogółu wartości zakupionego lokalu. Ponieważ ( jak wynika z pisma P.B.”....” z dnia 14.09.2004r. ) pierwszej wpłaty dokonała Pani w 2001r. w dniu 19 listopada ( ogółem 72173,81 zł w tym grunt na kwotę 4.788,82 zł ) nabyła Pani prawo do tego odliczenia stosownie do treści art.4, ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r.. Tym bardziej , że zgodnie z treścią art.27 a , ust.1, pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych “ podatek dochodowy od osób , o których mowa w art. 3, ust.1, obliczony zgodnie z art.27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-17 , jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe , przeznaczone na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego . Przepis ten więc nie uzależnia prawa do ulgi od tego , czy na zakupionym gruncie ma być wzniesiony budynek mieszkalny jednorodzinny , czy też z większą liczbą samodzielnych lokali, ale od przeznaczenia gruntu. Biorąc pod uwagę powyższe zdaniem tut. organu podatkowego oraz w świetle przytoczonych przepisów - może Pani skorzystać z odliczenia od podatku wydatków związanych z zakupem gruntu.