POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Pana (...) z 15.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej ulgi budowlanej związanej z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Pismem złożonym dnia 15.03.2005r., uzupełnionym 07.04.2005r., zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kartuzach o pisemne wyjaśnienie, czy można pomniejszać podatek w związku z systematycznym oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, jeśli ponoszenie wydatków wynika z aneksu do umowy, podpisanego w 2003 roku i przedłużającego okres oszczędzania.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, od 01.08.2000r. zaczął Pan gromadzić kapitał w kasie mieszkaniowej. Umowa była ważna do 31.07.2003r., przed upływem tego terminu podpisano aneks przedłużający okres oszczędzania. Do tej pory przedłużano tę umowę kilkakrotnie, zachowując ciągłość, umowa trwa nadal. Wyjaśniono również, że przed końcem 2001r. nie były podpisywane żadne aneksy do umowy.

We wniosku wyrażono opinię, że można obniżyć należny podatek dochodowy za 2004 rok z uwagi na systematyczne oszczędzanie w kasie mieszkaniowej na tym samym od 2000 roku rachunku oszczędnościowo-kredytowym, gdyż nabyto prawo do tejże ulgi, która obowiązywała do końca 2004 roku.

Przed dniem 1 stycznia 2002 roku przepis art. 27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) obowiązywał w następującym brzmieniu:

„Podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.”

Natomiast kwota, o którą można było pomniejszyć podatek, została określona w art.27a ust.3 pkt1 lit.b) przywołanej wyżej ustawy i wynosiła 30% wydatków na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w ust. 2.

Art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zmieniony przepisem art.1 pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509 z późn. zm.). Stosownie jednak do zapisu art.4 ust.3 tej ustawy: „Podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.”

Zatem skorzystanie z prawa do kontynuacji ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, tj. prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych z tego tytułu od dnia 1 stycznia 2002r., będzie możliwe, jeżeli podatnik:

1. zawarł umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. przed dniem 1 stycznia 2002r. nabył prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.

Podkreślić przy tym należy, iż w tym przypadku prawo wyżej wymienione przysługuje:

• na zasadach określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r., jednak
• nie dłużej niż do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Jedno z ograniczeń wynikające z przepisu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. dotyczy przedłużania terminu korzystania z omawianej ulgi. Oznacza to, że jeżeli nawet umowa pozwala na zmianę okresu oszczędzania za pomocą aneksu, wydłużenie okresu oszczędzania już po dacie 31 grudnia 2001r. nie będzie uprawniało podatnika do wydłużenia okresu odliczeń od podatku kwot wpłaconych do kasy, nawet jeżeli limit możliwego odliczenia by na to pozwalał.

W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania okres oszczędzania trwa od dnia 01.08.2000r., zaś data 31.07.2003r. była terminem systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającym z umowy o kredyt kontraktowy, natomiast aneks przedłużający umowę został podpisany przed upływem daty 31.07.2003r. Zatem w przypadku gdy w 2003r. podatnik wydłużył aneksem do umowy o kredyt kontraktowy termin oszczędzania, to ulgą objęte będą tylko te wpłaty, które zostały dokonane do w/w daty (określonej przed dniem 1 stycznia 2002r.). Dodatkowe kwoty wpłacone po 31.07.2003r. na podstawie aneksu do umowy sporządzonego w 2003r. nie podlegają odliczeniu.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, wydłużenie przez podatnika okresu systematycznego oszczędzania nie spowoduje utraty nabytej ulgi, lecz nie daje podatnikowi możliwości dokonywania odliczeń od podatku kwot wydatkowanych po okresie wydłużenia umowy, tj. po 31.07.2003r.