Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik – galeria sztuki sprzedała prawa autorskie do zdjęć obrazów, do jednokrotnego wykorzystania w albumie.

Podatnik eksponuje w swojej galerii wypożyczoną wystawę z Holandii. Usługa nabywana jest od podatnika zarejestrowanego dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w Holandii.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają, m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej. Do wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych zalicza się prawa autorskie. W art. 8 ust. 3 wskazano, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Od podatku od towarów i usług zwolniono w art. 43 w/w ustawy, usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Pod poz. 11 załącznika nr 4 wymieniono usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych,
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą,
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji z zastrzeżeniem poz. 12.

Aby prawidłowo stwierdzić jak opodatkować świadczoną przez podatnika usługę należy ją właściwie sklasyfikować na podstawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług, co należy do obowiązków usługodawcy. Zatem jeżeli podatnik zaliczy sprzedaż praw autorskich do zdjęć do usług związanych z kulturą będą one podlegały zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy w innym wypadku będą opodatkowane stawką podstawową 22%.

Usługa polegająca na wypożyczeniu wystawy z Holandii stanowi, zgodnie z art. 2 pkt 9, import usług tzn. świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. w art. 17 ust. 1 pkt 4 wskazano iż podatnikami są osoby prawne jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Ponadto zgodnie z treścią art. 27 ust. 2 pkt 3 w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Jednocześnie jak wyżej wskazano usługi związane z kulturą podlegają zwolnieniu od podatku (z wyłączeniem wstępu)

W sytuacji innego zakwalifikowania świadczonej usługi podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z zakwalifikowaniem. Wskazać jednak należy, iż kwotę podatku naliczonego stanowi zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4, kwota podatku należnego od importu usług a prawo do odliczenia podatku należnego, zgodnie z ust. 10 powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług.

Jak wynika z treści art. 106 ust. 7 w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne.