POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 1 kwietnia 2005 r. (wpływ 05.04. br.) Nr 1283/2005 w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 01.04.2005 r. (wpływ 05.04.05 r.) Spółka zwróciła się z zapytaniem:
#9702; Czy ponoszone przez jednostkę, wykonującą czynności m.in. z zakresu wywozu nieczystości płynnych i stałych oraz ich zagospodarowania, koszty pośrednie typu: amortyzacja, podatki: transportowy i od nieruchomości, ubezpieczenia, przeglądu i naprawy sprzętu, koszty paliwa i konserwacji pojazdów i sprzętu, remonty, wynagrodzenia pracowników i świadczenia dla pracowników, opłaty administracyjne oraz koszty ogólnego zarządu, których nie da się bezpośrednio przyporządkować do danego przychodu, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia?

Z przedstawionego w piśmie stanowiska w sprawie wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wywozu nieczystości płynnych i stałych oraz ich zagospodarowania. Za datę powstania przychodu z tego rodzaju usług uważa termin zapłaty wynikający z faktury tj. 14 dni od daty jej wystawienia, stąd część przychodów za wykonane usługi jest przychodem w następnym okresie rozliczeniowym (miesiącu, roku). W okresie sprawozdawczym ponosi zarówno koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jak i wyżej wymienione koszty pośrednie zaliczając je do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

W podanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.):- art. 12 ust. 3d ww. ustawy stanowiący, iż w przypadku rozliczeń z tytułu:
1) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3) usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę;
- art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, stosownie do którego, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...);
- art. 15 ust. 4 ustawy, według którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Odnosząc się do zapytania w zakresie kosztów uzyskania przychodów zastosować należy zasady wyrażone w art. 15 ust. 1 i 4 ww. ustawy.
Z przepisów tych wywieść należy, iż między poniesionymi wydatkami a osiągniętych przychodem musi zaistnieć związek przyczynowo - skutkowy. Następnie dla ustalenia momentu rozliczenia poniesionego wydatku w ciężar kosztów podatkowych, koniecznym jest dokonanie analizy przedmiotowego kosztu w kontekście jego związku z konkretnym przychodem, wygenerowanym w określonym okresie sprawozdawczym. Należy jednakże wziąć pod uwagę fakt, iż koszty uzyskania przychodów - ze względu na ich rodzaj - mogą dotyczyć roku podatkowego w dwojaki sposób, a mianowicie:
- koszty, które można przypisać do przychodów danego roku podatkowego, lecz których nie można bezpośrednio i funkcjonalnie przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika; będą to np. koszty amortyzacji, remontów, podatek transportowy i od nieruchomości, koszty ogólnego zarządu, opłaty stałe, itp. - tego rodzaju koszty, dotyczące bieżącego funkcjonowania spółki, należy zaliczyć do miesiąca, którego dotyczą bądź, jak np. koszty opłat bankowych oraz wynagrodzenia wraz z pochodnymi do miesiąca, w którym je poniesiono,
- koszty, które w sposób bezpośredni można przypisać do określonego przychodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym; do tej grupy zaliczyć można np. zakup surowców do produkcji, koszty zakupu towarów handlowych, nabycie udziałów lub akcji czy innych papierów wartościowych, a także koszty bezpośrednio związane np. ze świadczeniem usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów - biorąc pod uwagę cytowany wyżej przepis art. 12 ust. 3d ustawy, tego rodzaju koszty powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów miesiąca, w którym powstanie przychód należny, przy czym za datę powstania przychodu uważa się termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Mając powyższe na uwadze, tut. organ podatkowy podziela zaprezentowane w zapytaniu stanowisko, zgodnie z którym poniesione przez Spółkę wyżej wymienione wydatki, które nie można bezpośrednio powiązać z uzyskanym przychodem, są kosztami uzyskania przychodów miesiąca, którego dotyczą, bądź miesiąca w którym je poniesiono (np. wynagrodzenia wraz z pochodnymi).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).