Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.05.2005 r. uzupełnionego w dniu 30.05.2005 r. przez Panią D. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczącej prawa do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zapłaconych w 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Pani D. wnioskiem z dnia 10.05.2005 r. zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach o interpretację przepisów prawa podatkowego. Ze stanu faktycznego wynika, że podatniczka , że w m-cu kwietniu 2004r. zakupiła udział w gruncie pod budowę bloku . Następnie w maju 2004 r. w dwóch transzach przekazała inwestorowi pieniądze z kredytu na kupno mieszkania. Przewidywany odbiór mieszkania nastąpi w m-cu lipcu 2005 r., a zamieszka w nim do końca 2005 r. W związku z powyższym podatniczka stawia pytanie:- Czy w powyższej sytuacji nabrała prawa do odliczenia od dochodu odsetek od kredytu za 2004 r.Informuje, że akt notarialny z objęcia mieszkania będzie sporządzony po odebraniu mieszkania.Zdaniem podatniczki odsetki od kredytu za rok 2004 r. powinny podlegać odliczeniu od dochodu.Pismem z dnia 18.05.2005 r. wezwano podatniczkę do uzupełnienia braków tj. przedstawienia wyczerpującego stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W dniu 30.05.2005 r. Pani D. złożyła pismo, w którym, informuje, iż kredyt został udzielony 17.05.2004 r. przez Bank , z umowy kredytu wynika, iż jest to kredyt budowlano-hipoteczny, przeznaczony na zakup od developera lokalu mieszkalnego. Informuje, że nie korzystała i nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe. Inwestorem prowadzonej budowy jest Przedsiębiorstwo Budowlane. Planowany termin przekazania mieszkania przez developera ustalono do dnia 30.06.2005 r. Sporządzenie aktu notarialnego nastąpi po zakończeniu budowy i po całkowitym rozliczeniu mieszkania (przypuszczalnie w lipcu 2005 r.).

Informuje, że odsetki od kredytu zostały zapłacone w 2004 r., ich odliczenia chciałaby dokonać składając korektę zeznania podatkowego za 2004 r. Jej zdaniem odsetki od kredytu zapłacone w 2004 r. podlegają odliczeniu od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2004 rok,Uważa, że jeżeli odsetki od kredytu zapłacone w 2004 r. nie podlegają odliczeniu od dochodu za 2004 r. to podlegają odliczeniu od dochodu za 2005 r.Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej.Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:

1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ponadto podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystane na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5. Art. 26b ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy odliczenia, o którym w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Jednym z warunków zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego zawartym w przepisie art. 26 b ust. 2 pkt 4 lit. b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt posiadania aktu notarialnego: w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 jest zawarcie umowy w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. Zapłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego można odliczyć najwcześniej w rozliczeniu rocznym za rok podatkowy, w którym nastąpi spełnienie powyższego warunku. W przedmiotowej sprawie brak możliwości odliczenia spłaconych odsetek od dochodu za 2004 r. wynika z faktu, iż w 2004 roku nie została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na Panią własności lokalu mieszkalnego, co nastąpi jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego dopiero w miesiącu lipcu 2005 r.

Mając na względzie powyższe tutejszy organ podatkowy uznaje za nieprawidłowe Pani stanowisko w sprawie.Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.