Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w odpowiedzi na pismo z dnia 22.11.2004 r. (data wpływu: 23.11.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła w dniu 15.04.2004 r. umowę dotacji m. in. na zakup licencji oprogramowania.
Wątpliwości Podatnika dotyczą zapisu zawartego w powołanym artykule. 16, z którego wynika, że przepis ten nie odnosi się do wartości niematerialnych i prawnych.
Podatnik pyta, czy można amortyzować wartości niematerialne i prawne w przypadku, gdy koszty ich nabycia zostały częściowo zwrócone w formie dotacji w ramach zawartej umowy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 21 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dotacje, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt. 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art.16a-16m są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.
Jednocześnie w myśl postanowień art. 16 ust. 1 pkt. 48 ustawy do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem odpisy naliczone od tej części wartości środka trwałego, która została pokryta dotacją nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Z powyższego wynika, że postanowienia powołanego artykułu 16 ustawy nie mają zastosowania do odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych (m. in. oprogramowania i licencji). Odnoszą się one do podatników, którzy nabyli środki trwałe lub wytworzyli je we własnym zakresie, a następnie odliczyli część związanych z tym wydatków od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo otrzymali zwrot w jakiejkolwiek formie.
Ponadto informuje się, że obowiązek amortyzowania wartości niematerialnych i prawnych wynika z art. 16b ustawy.