Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w odpowiedzi na pismo w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia :

Z treści pisma wynika, że w dniu 30.10.2004 r. Spółka jawna na zgromadzeniu wspólników podjęła w formie aktu notarialnego uchwałę o przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o.

Według Spółki bilans zamknięcia przekształconej Spółki jawnej musiał być sporządzony na miesiąc przed podjęciem uchwały o przekształceniu Spółki. Na dzień 30.09.2004 r. Spółka jawna sporządziła bilans zamknięcia. Po zamknięciu bilansu Spółki jawnej Spółka ta nie mogła już dokonywać operacji finansowych po tej dacie jako Spółka jawna, dlatego deklaracja CIT-2 za okres od 01.10.2004 r. do 31.10.2004 r. została sporządzona na Spółkę z o.o., która była Spółką przejmującą.

Zapytanie Spółki dotyczy wątpliwości, czy deklaracja CIT-2 za okres od 01.10.2004 r. do 31.10.2004 r. tj. za okres pomiędzy sporządzonym bilansem zamknięcia Spółki jawnej a podjęciem uchwały o przekształceniu ma być składana przez nowo powołaną Spółkę z o.o., czy też przekształcaną Spółkę jawną.

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Spółka jawna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).Stosownie do przepisu art. 552 Kodeksu spółek handlowych spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.W myśl art. 556 Kodeksu spółek handlowych do przekształcenia spółki wymaga się m.in. sporządzenia planu przekształcenia spółki oraz dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia spółki przekształcanej. Do planu przekształcenia stosownie do art. 558 Kodeksu spółek handlowych należy m.in. dołączyć sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia.

Stosownie do powołanych wyżej przepisów byt prawny spółki przekształcanej - spółki jawnej ustaje z dniem jej wykreślenia z rejestru. Jednocześnie z dniem wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego działalność swą rozpoczyna spółka przekształcona tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W konsekwencji zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) spółka jawna, która przekształca się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest zobowiązana zamknąć księgi rachunkowe na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej (czyli na dzień poprzedzający wpis przekształcenia do rejestru) - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od zaistnienia tych zdarzeń.

Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 spółka z o.o. jest obowiązana otworzyć księgi rachunkowe na dzień zmiany formy prawnej (czyli na dzień wpisu przekształcenia do rejestru) - nie później niż w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tych zdarzeń.Art. 558 § 1 Kodeksu spółek handlowych, na który powołuje się Spółka mówi jedynie o ustaleniu wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia.Natomiast kwestie obowiązku zamknięcia i otwarcia ksiąg rachunkowych regulują wyżej powołane przepisy ustawy o rachunkowości.

Mając na uwadze przedstawione w zapytaniu okoliczności oraz przytoczone przepisy prawne, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu złożone przez Spółkę deklaracje CIT-2 za okres od 01.10.2004 r. do 31.10.2004 r. i od 01.10.2004 r. do 30.11.2004 r. nie wywołują skutków prawnych, ponieważ zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych. Stosownie do ust. 2 powyższego artykułu ustawa nie ma zastosowania m.in. do spółek jawnych.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu od czasu wykreślenia z rejestru spółki jawnej przychody uzyskane z tytułu prowadzonej działalności będą stanowiły przychody spółki jawnej, a dochód będzie podlegał opodatkowaniu w wysokości i na zasadach określonych ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).