W dniu 06.06.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął pisemny wniosek wspólników spółki prawa cywilnego z dnia 03.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki cywilnej zamierzają podjąć działalność w zakresie przechowywania dokumentów na zlecenie podmiotów gospodarczych. Okresy przechowywania mogą wynosić 5, 10, 25, 50 lat. Na podstawie zawieranych umów dokumenty mają być przejmowane od zleceniodawcy w dniu podpisania umowy, jednak nie później niż w ciągu 14 dni od podpisania umowy. Dodatkowo będzie sporządzany protokół przyjęcia dokumentacji.

Następnie wspólnicy spółki cywilnej będą porządkować dokumentację, polegać to będzie m. in. na brakowaniu akt, pakowaniu archiwizowanych akt do teczek tekturowych, nadawanie teczkom tytułów, dat skrajnych oraz kategorii archiwalnych.Proces porządkowania dokumentacji będzie uzależniony od ilości przejętych dokumentów. Może trwać około 2 miesięcy lub nawet pół roku.

Po zakończeniu prac porządkowych będzie sporządzony końcowy protokół zdawczo - odbiorczy. Następnie w terminie do 7 dni od momentu podpisania tegoż protokołu będzie wystawiona faktura sprzedaży. Faktura będzie wystawiana na cały okres przechowywania, który jest określony w umowie. Zleceniodawca będzie obowiązany do zapłaty całej należności wynikającej z faktury, w terminie 14 dni od jej wystawienia i obejmującej cały okres przechowywania dokumentów.

Na fakturze będą odrębnie wyszczególnione należności za usługę porządkową i przechowywania. Jednak wspólnicy dopuszczają możliwość wystawiania faktur, na których będzie uwidoczniona tylko usługa archiwizacji. Ponadto cena może być wyrażona w postaci:� ryczałtu na usługę archiwizacji;� ryczałtów na usługę porządkowania i przechowywania oddzielnie;� ceny od metra bieżącego porządkowanej dokumentacji oraz ceny od metra bieżącego przechowywanej dokumentacji.

Wobec powyższego wspólnicy spółki cywilnej w przedmiotowym wniosku zwrócili się z zapytaniem, czy przychody z tytułu świadczonych usług przechowywania dokumentów na zlecenie podmiotów gospodarczych powinny być rozliczane w czasie, czy w momencie wystawienia faktury.

Zdaniem wnioskodawców przychody z tytułu przechowywania dokumentów powinny być rozliczane w czasie. W każdym miesiącu archiwizowania akt przychodem będzie np. za okres 50 lat 1/600 wniesionej płatności za cały okres archiwizowania. Natomiast kosztami tego przychodu będą bieżące wydatki związane z tą działalnością.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że powyższe stanowisko jest prawidłowe.

Wspólnicy spółki prawa cywilnego w złożonym wniosku do tut. Urzędu w dniu 06.06.2005r. powołali się na art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa, że wnioskodawcy przywołali złą podstawę prawną. Powyższa ustawa nie ma zastosowania do przedmiotowej sprawy, bowiem spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej, a tytuł tej ustawy jednoznacznie przesądza o kategorii podatników, których dochody są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). W myśl art. 14 ust. 1 tejże ustawy za przychód z z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Następnie zgodnie z art. 14 ust. 1c powyższej ustawy za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne (art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W art. 14 ust. 1f ustawodawca postanowił, że jeżeli podatnik:1) jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz 2) prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, oraz 3) ewidencjonuje przychody w dacie wystawienia faktury, zgodnie z odrębnymi przepisami- za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktura powinna być wystawiona; w przypadku gdy zdarzenia, o których mowa w ust. 1c, nastąpiły w grudniu danego roku podatkowego, a faktury dotyczące tych zdarzeń, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostaną wystawione w roku następnym, za datę powstania przychodu uważa się ostatni dzień roku podatkowego, w którym miały miejsce te zdarzenia.

Jednakże na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 powyższej ustawy do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Zatem wobec powyższego pobrana wpłata na poczet usług staje się przychodem z działalności gospodarczej dopiero z chwilą wykonania usługi lub jej częściowego wykonania. Dla celów podatku dochodowego wartość pobranych wpłat stanowi przychód w momencie realizacji usługi lub częściowej jej realizacji. W przypadku stanu faktycznego opisanego przez wnioskodawców, gdzie z zawartych umów będzie wynikało, że ustalona odpłatność dotyczy składowania zasobów archiwalnych przez okresy długoletnie - od 5 do 50 lat - to otrzymana z tego tytułu kwota przedpłaty na poczet usług wykonanych w następnych okresach sprawozdawczych - będzie rozliczana w czasie na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym przychodem w każdym miesiącu archiwizowania takich akt będzie np. za okres 50 lat 1/600 wniesionej przedpłaty za cały okres ich przechowywania.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychody z tytułu świadczonych usług przechowywania dokumentów na zlecenie podmiotów gospodarczych powinny być rozliczane w czasie.

W myśl art. 14 a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z póź. zm.) niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Decyzja niniejsza na mocy art.143 §2 pkt.1 Ordynacji podatkowej wydana została z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem tut. organu podatkowego.