POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 11.04.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 14.04.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27.04.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług kompleksowej obsługi serwisowej dzierżawionych samochodów (obie umowy zawarto po 1 maja 2004 r.), świadczonych przez wydzierżawiającego, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego w zakresie, w jakim przedmiotowe usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

UZASADNIENIE

Podatnik zawarł po 1 maja 2004 r. umowę, której przedmiotem jest dzierżawa samochodów. Jednocześnie z Wydzierżawiającym została zawarta odrębna umowa o świadczenie usług kompleksowej obsługi serwisowej przedmiotowych pojazdów. Podatnik dołączył do wniosku umowę o świadczenie omawianej usługi.

W związku z powyższym Podatnik otrzymuje dwie faktury : jedna dotyczy rat dzierżawczych zgodnie z umową dzierżawy, druga usług serwisowych – zgodnie z umową o świadczeniu usług kompleksowej obsługi serwisowej.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy ma prawo odliczyć w całości kwotę podatku naliczonego od usług kompleksowej obsługi serwisowej zawartej po 1 maja 2004 r.

Zdaniem Podatnika ma on prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego ujętego w fakturze dokumentującej wyżej wymienioną usługę.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą (...).

Zdaniem Podatnika, ustawodawca jednoznacznie wymienił umowy, których dotyczy ograniczenie odliczenia podatku naliczonego co oznacza, iż dotyczą one jedynie rat lub innych opłat, które bezpośrednio odnoszą się do umów leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Żadna z nich nie dotyczy umowy o świadczeniu usług kompleksowej obsługi serwisowej, która jako odrębna umowa może zostać wypowiedziana przez jedną ze stron. Jednocześnie Podatnik uważa, iż ustawa o VAT nie ogranicza prawa do odliczenia w całości podatku związanego z czynnościami serwisowania samochodów, zarówno osobowych jak i ciężarowych.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik dzierżawi samochody na podstawie umowy zawartej po 1 maja 2004 r. Z wydzierżawiającym została zawarta również odrębna umowa o świadczenie usług kompleksowej obsługi serwisowej dzierżawionych pojazdów. W związku z powyższym Podatnik otrzymuje dwie faktury : jedna dotyczy rat dzierżawczych, druga usług serwisowych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Wskazana wyżej zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cytowanej ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl przepisu art. 86 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru :

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie :

DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność,
n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5000 zł.

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione w art. 88 ustawy o VAT oraz były zawarte w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.05.2005 r. w § 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

W myśl art. 697 cytowanej wyżej ustawy, dzierżawca ma obowiązek dokonywania napraw niezbędnych do zachowania przedmiotu dzierżawy w stanie nie pogorszonym.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż czynności objęte drugą umową (kompleksowa obsługa serwisowa) są czynnościami, z tytułu których koszty powinien ponosić dzierżawca - Podatnik – ponieważ stanowią one w myśl przepisów art. 697 Kodeksu cywilnego jego obowiązki wynikające z umowy dzierżawy – nie są zaś świadczeniem należnym od wydzierżawiającego – w ramach tejże umowy. A zatem Podatnik - zawarł odrębną umowę - o świadczenie usług kompleksowej obsługi serwisowej, w ramach której podmiot będący wydzierżawiającym w umowie dzierżawy, staje się w tym przypadku usługodawcą świadczącym usługi serwisowe, polegające na kompleksowej obsłudze serwisowej.

Reasumując, dla celów podatku VAT pomiędzy Podatnikiem a jego kontrahentem powstają dwa stosunki prawne : - jeden z tytułu umowy dzierżawy, drugi z tytułu świadczenia usług serwisowych.

Z powyższego wynika, iż do tej umowy (t.j. dotyczącej usług serwisowych) nie będzie miał zastosowania przepis art. 86 ust. 7 ustawy o VAT.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych powyżej unormowań prawnych należy uznać, iż Podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT dokumentujących kompleksową usługę serwisową dzierżawionych samochodów (umowa dzierżawy zawarta po 1 maja 2004 r.), świadczonych przez wydzierżawiającego, w zakresie, w jakim m.in. przedmiotowe usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz nie będą przedmiotem wyłączeń, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT (oraz § 14 rozporządzenia Ministra Finansów w stanach faktycznych do dnia 31.05.2005 r. włącznie).

Jednocześnie tut. Organ zauważa, iż w myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatników do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Ponadto tut. Organ zaznacza, iż dokonując interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiotowej sprawie, nie dokonywał oceny załącznika przedmiotowego wniosku.