P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 28.02.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.02.2005 r.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej w wyniku podjętych uchwał Zebrania Przedstawicieli Robotniczej Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia 06. 11. 2003 r. dokonał podziału RSM w ten sposób, że z jej wydzielonej części zostały utworzone nowe spółdzielnie mieszkaniowe. W dniach 23 i 24 czerwca 2004 r. Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy dokonał rejestracji 7 samodzielnych jednostek organizacyjnych (spółdzielni mieszkaniowych), które uzyskały w tych dniach osobowość prawną. Natomiast Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej kontynuował dalej działalność Robotniczej Spółdzielni Mieszkaniowej. W deklaracjach CIT-2 przychody i koszty wykazywane były łącznie z nowopowstałymi spółdzielniami do daty ich rejestracji. Zgodnie z postanowieniami Planu podziału składników majątkowych, praw i zobowiązań osiągnięte przychody i koszty stanowią przedmiot przekazania jednostkom wyodrębnionym według stanu na datę dokonanego podziału Spółdzielni.

Zdaniem Spółdzielni, w zeznaniu CIT–8, w pozycji D-25 ,,Przychody" należy wykazać przychody obejmujące działalność Spółdzielni za okres od 01.01.2004 r. do 31.12.2004 r. uwzględniając przychody dotyczące operacji finansowych bez przychodów wydzielonych spółdzielni w ramach podziału, natomiast w pozycji D-29 ,,Koszty” należy wykazać koszty obejmujące działalność Spółdzielni za okres od 01.01.2004 r. do 31.12.2004 r., bez kosztów powstałych i wydzielonych w ramach podziału nowych spółdzielni mieszkaniowych.

Naczelnik II MUS, po zapoznaniu się z przedstawionymi we wniosku okolicznościami, informuje co następuje:

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku, za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Z kolei na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy o pdop podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Do odrębnych przepisów, które nakładają na podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego roku podatkowego należy zaliczyć art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości.

Z przepisu z art. 12 ust. 2 pkt 5 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r., Nr 76 poz. 694 ze zm.) wynika, że księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, w szczególności na dzień poprzedzający dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału. Przepis ten jednoznacznie określa obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający podział jednostki (spółdzielni).

Wskutek dokonanego podziału na powstające spółdzielnie przeszły z chwilą ich zrejestrowania w KRS wynikające z planu podziału składniki majątkowe oraz prawa i zobowiązania.

W związku z powyższym, ponieważ z dniem poprzedzającym powstanie nowych spółdzielni (tj. dniem wpisu do rejestru dokonanego podziału) powstał obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych w RSM , to do dnia poprzedzającego powstanie nowych jednostek (spółdzielni mieszkaniowych), w zeznaniu CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy obejmujący okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych (tj. dnia poprzedzającego dzień wpisu do KRS powstania nowych spółdzielni) przychody i koszty dotyczące operacji finansowych za 2004 r. powinny być wykazane w kwotach odzwierciedlających stan rzeczywisty przed wydzieleniem z RSM ,,OM” nowopowstałych spółdzielni.

W tym przypadku kolejnym rokiem podatkowym w sytuacji, gdy Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej ,,OM” kontynuuje działalność RSM ,,OM”, będzie rok podatkowy obejmujący okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych (tj. dnia wpisu do rejestru nowopowstałych spółdzielni) do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego (tj. do dnia 31.12.2004 r.).

Przepis z art. 111 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r., Nr 188, poz. 1848 ze zm.) stanowi, że wskutek podziału spółdzielni na powstającą spółdzielnię przechodzą z chwilą jej zarejestrowania wynikające z planu podziału składniki majątkowe oraz prawa i zobowiązania.

Zgodnie z art. 11 § 1 ww. ustawy Prawo spółdzielcze, spółdzielnia nabywa osobowość prawną z chwilą wpisania jej do Krajowego Rejestru Sądowego.

W związku z powyższym, w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) CIT-8 za rok podatkowy obejmujący okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych (tj. dnia wpisu do KRS nowopowstałych spółdzielni) do końca przyjętego uprzednio przez Podatnika roku podatkowego - należy wykazać przychody i koszty obejmujące działalność Spółdzielni Mieszkaniowej ,,OM” nie uwzględniając przychodów i kosztów dotyczących powstałych (wydzielonych) w ramach podziału nowych spółdzielni mieszkaniowych.

Reasumując, zdaniem Naczelnika II MUS, Spółdzielnia Mieszkaniowa powinna złożyć za okres od 01.01.2004 r. do 31.12.2004 r. dwa zeznania CIT-8 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty). Pierwsze obejmujące okres od początku przyjętego przez podatnika roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień wpisu do KRS dokonanego podziału, natomiast drugie obejmujące okres od dnia wpisu do rejestru dokonanego podziału do końca przyjętego uprzednio roku podatkowego.

Biorąc powyższe pod uwagę, Naczelnik II MUS postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem tutejszego organu.