P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 24 marca 2005 r. (data wpływu 29.03.2005 r.) wniesionego przez Pełnomocnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy na Spółce jako płatniku ciążą obowiązki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu zbycia na rzecz podmiotu zagranicznego wierzytelności wynikających z umów leasingowych - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
p o s t a n a w i a
uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że Spółka dokonuje „sekurytyzacji” swoich wierzytelności wynikających z umów leasingu samochodów (dalej - umowy leasingowe), zawieranych przez Spółkę (leasingodawca) z podmiotami polskimi prowadzącymi działalność gospodarczą (dalej – leasigobiorcy). W ramach „sekurytyzacji” niewymagalne wierzytelności wynikające z umów leasingowych przenoszone są przez Spółkę na rzecz podmiotu zagranicznego (dalej – Nabywcę) w transzach miesięcznych. Nabywca płaci Spółce odpowiednio zdyskontowane wynagrodzenia z tytułu przeniesienia niewymagalnych wierzytelności leasingowych. Z uwagi na fakt, że Spółka nadal jest leasingodawcą – płatności wynikające z umów leasingowych ściągane są od leasingobiorców przez Spółkę na podstawie faktur wystawianych zgodnie z umowami leasingowymi. Następnie Spółka w oparciu o postanowienia umowy ramowej zawartej z podmiotem zagranicznym tj. Nabywcą przekazuje mu kwoty uzyskane od leasigobiorców i z tego tytułu pobiera wynagrodzenie.
W opisanej powyżej transakcji, płatności wynikające z umów leasingowych będą ściągane od leasingobiorców przez Spółkę na podstawie faktur wystawianych zgodnie z postanowieniami umów leasingowych, ponieważ Spółka, pomimo przeniesienia wierzytelności z tytułu umów leasingowych, będzie nadal występowała jako leasingodawca. Następnie Spółka, w oparciu o postanowienia umowy ramowej, przekaże Nabywcy kwoty uzyskane od leasingobiorców.

Zdaniem Spółki:

• należności z tytułu umów leasingowych ściągane od leasingobiorców przez Spółkę na podstawie faktur wystawianych zgodnie z umowami leasingowymi, a następnie przekazywane osobie zagranicznej – Nabywcy, na podstawie zawartej umowy sekurytyzacyjnej nie podlegają opodatkowaniu u źródła, tj. w Polsce jako należności licencyjne. W związku z tym, Spółka nie jest zobowiązana do pobrania 20% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
  
• na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podlegać będzie różnica pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży należności z tytułu umów leasingu o kwotę otrzymaną od leasingobiorcy z tytułu wystawianej w terminie wymagalności faktury,
  
• obowiązek podatkowy będzie występował w okresach miesięcznych zgodnych z terminami zapadalności rat.

Na podstawie art. 3 ust. 2 i art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) osoby prawne nie mające siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej są podatnikami podatku dochodowego od przychodów osiąganych w Polsce z tytułu zawieranych z polskimi podmiotami gospodarczymi, m.in. umów leasingu, na podstawie których następuje oddanie w użytkowanie urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu.W przedstawionej sprawie Spółka nie zawarła umowy leasingu z podmiotem zagranicznym.Zatem przekazywane Nabywcy kwoty zgodnie z umowami „sekurytyzacyjnymi”, które Spółka otrzymuje od leasingobiorców za świadczone przez siebie usługi leasingowe nie stanowią dla Nabywcy należności z tytułu leasingu środka transportu.Wobec powyższego kwoty te nie podlegają opodatkowaniu, na zasadach ustalonych dla należności licencyjnych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednakże, w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie powyższy przepis, w zakresie przychodów z tytułu odsetek.

Zaprezentowany w stanie faktycznym schemat realizacji tzw. „usługi sekurytyzacyjnej” obejmuje:

• przekazanie Spółce przez Nabywcę wynagrodzenia w postaci transz miesięcznych z tytułu przeniesienia niewymagalnych wierzytelności leasingowych pomniejszonego o dyskonto,
  
• wpłaty przez leasingobiorców wymagalnych należności z tytułu umów leasingu na podstawie wystawionych faktur,
  
• przekazanie Nabywcy ww. wpłat dokonywanych przez leasingobiorców.

Zgodnie z komentarzem do Konwencji Modelowej OECD w sprawie podatków od dochodu i majątku, znaczenie określenia „odsetki” na potrzeby traktowania podatkowego w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, przyjmuje się ogólnie jako dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem uczestniczenia w zyskach. Biorąc powyższe pod uwagę, różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną ze sprzedaży należności z tytułu umów leasingowych a kwotą otrzymaną od leasingobiorców należy potraktować jako dochód z wierzytelności i opodatkować jako odsetki zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwzględnieniem właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych pomiędzy Polską a krajem siedziby Nabywcy, o ile szczególna definicja odsetek zawarta w poszczególnej umowie będzie obejmowała odsetki zdefiniowane jak wyżej.Obowiązek podatkowy powstanie wówczas w dacie przekazania Nabywcy przez Spółkę należności z tytułu wierzytelności.
Art. 21 ust . 3-8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wejdzie w życie od dnia 1 lipca 2005 r.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.