Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/005-0021/05
z 8 sierpnia 2005 r.

 

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

Interpretacje podatkowe
 

Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
BI/005-0021/05
Data
2005.08.08



Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku


Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody

Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów

Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Deklaracje i zaliczki


Słowa kluczowe
wspólnota mieszkaniowa


Pytanie podatnika
1. Czy w 2005r. wspólnota mieszkaniowa może korzystać ze zwolnienia ze składania miesięcznych deklaracji CIT-2?
2. Czy różnica pomiędzy wpłatami członków wspólnoty mieszkaniowej na poszczególne fundusze a ponoszonymi koszami stanowi dochód podlegający opodatkowaniu?


Stan faktyczny:

Wspólnota mieszkaniowa zajmuje się eksploatacją budynków mieszkalnych z przyległościami (posiada własną kotłownię stanowiącą część wspólną nieruchomości). Na pokrycie kosztów zarządzania nieruchomością członkowie wspólnoty dokonują zaliczkowych wpłat na poszczególne fundusze (na centralne ogrzewanie, usługi wodno-kanalizacyjne, wywóz nieczystości stałych, fundusz administracyjny, remontowy).

Ocena prawna stanu faktycznego:

Ad. 1

Zasady powstawania i funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.). Wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, do której stosuje się przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Jak stanowi art.7 ust.1 i 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. co do zasady przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; zaś dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

W stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003r. - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy z dnia 15.02.1992r. - wolne od podatku były dochody wspólnot mieszkaniowych utworzonych zgodnie z odrębnymi przepisami - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.

Z dniem 1 stycznia 2004r. na mocy art. 1 pkt 13 lit.a ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957) przepis art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy z dnia 15.02.1992r. został uchylony, przy czym zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12.11.2003r. zwolnienie z opodatkowania dochodów wspólnot mieszkaniowych stosuje się nadal w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003r.

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18.11.2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 254, poz. 2533) zwolnienie z opodatkowania dochodów wspólnot mieszkaniowych (w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty) zostało utrzymane do dnia 31.12.2006r.

Stosownie do treści art. 25 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. podatnicy, z zastrzeżeniem ust. ust. 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani bez wezwania składać deklarację, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku podatkowego i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

Przy czym – jak stanowi art. 25 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f –jest zwolniony od obowiązków wynikających z ust. 1 od dnia złożenia tego oświadczenia. W przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik, bez wezwania, jest obowiązany stosować przepisy ust. 1-4.

Tym samym, jeżeli wspólnota mieszkaniowa złoży ww. oświadczenie może skorzystać w 2005r. ze zwolnienia z obowiązku składania miesięcznych deklaracji CIT-2. Jednocześnie przepisy ustawy nie zwalniają wspólnoty mieszkaniowej od obowiązku złożenia zeznania podatkowego CIT-8, nawet w przypadku, gdy dochody wspólnoty w całości będą korzystać ze zwolnienia od podatku.

Ad. 2

Na podstawie art. 6 ustawy z dnia 24.06.1994r. o własności lokali (Dz.U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana.

Stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 24.06.1994r. właściciel ponosi wydatki związane z utrzymaniem jego lokalu, a także uczestniczy w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej.

Jak stanowi art. 14 ustawy z dnia 24.06.1994r. na koszty zarządu nieruchomością wspólną składają się w szczególności: wydatki na remonty i bieżącą konserwację, opłaty za dostawę energii elektrycznej i cieplnej, gazu i wody, w części dotyczącej nieruchomości wspólnej, oraz opłaty za antenę zbiorczą i windę, ubezpieczenia, podatki i inne opłaty publicznoprawne, chyba że są pokrywane bezpośrednio przez właścicieli poszczególnych lokali, wydatki na utrzymanie porządku i czystości, wynagrodzenie członków zarządu lub zarządcy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 24.06.1994r. na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca.

Wpłaty członków wspólnoty zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. – jako otrzymane pieniądze – są dla wspólnoty mieszkaniowej przychodem. Do wpłat tych nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15.02.1992r., gdyż są to zaliczki na pokrycie wspólnie ponoszonych kosztów, a nie zaliczki na poczet dostaw towarów lub usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Oprócz wpłat członków przychodem wspólnoty są także wpływy z pożytków z nieruchomości wspólnej oraz odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych. W konsekwencji wszystkie wpływy są dla wspólnoty mieszkaniowej przychodem.

Z wpłat członków wspólnota mieszkaniowa pokrywa bieżące wydatki związane z zarządem nieruchomością wspólną oraz mediami energia eklektyczna, cieplna, gaz, woda, ścieki, wywóz śmieci itp.). Kosztem uzyskania przychodów wspólnoty mieszkaniowej będą wszelkie wydatki poniesione zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.

Wniesione wpłaty członków na wspólnie ponoszone koszty związane z utrzymaniem danej nieruchomości po zakończeniu roku kalendarzowego podlegają rozliczeniu z poszczególnymi członkami wspólnoty. Rozliczeniu takiemu nie podlegają natomiast wpłaty dokonane przez członków na fundusz remontowy, co wiąże się z tym, iż zbieranie środków na remont trwa przez dłuższy okres czasu.

Jeżeli we wspólnocie mieszkaniowej powstanie różnica między uzyskanymi przychodami, a poniesionymi kosztami, która po zakończeniu roku powinna być rozliczona z członkami wspólnoty – to różnica ta w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych traktowana jest jako dochód (art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r.).

Dochód ten jest jednak wolny od podatku bowiem stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4m ustawy z dnia 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r. dochody wspólnot mieszkaniowych wolne są od podatku w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowane na rzecz członków wspólnoty. Zwolnienie to bowiem nadal obowiązuje, gdyż ustawą z dnia 18.11.2004r. przedłużone zostało na lata 2005-2006.

Reasumując różnica stanowiąca nadwyżkę pomiędzy przychodami z tyt. wpłat dokonywanych przez właścicieli lokali na poczet poszczególnych funduszy a poniesionymi kosztami z tytułu zarządu nieruchomością stanowi dochód wspólnoty zwolniony (do 31 grudnia 2006r.) z podatku dochodowego od osób prawnych w części przeznaczonej i wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.



doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Dołącz do zarejestrowanych użytkowników i korzystaj wygodnie z epodatnik.pl.   Rejestracja jest prosta, szybka i bezpłatna.

Reklama

Przejrzyj zasięgi serwisu epodatnik.pl od dnia jego uruchomienia. Zobacz profil przeciętnego użytkownika serwisu. Sprawdź szczegółowe dane naszej bazy mailingowej. Poznaj dostępne formy reklamy: display, mailing, artykuły sponsorowane, patronaty, reklama w aktywnych formularzach excel.

czytaj

O nas

epodatnik.pl to źródło aktualnej i rzetelnej informacji podatkowej. epodatnik.pl to jednak przede wszystkim źródło niezależne. Niezależne w poglądach od aparatu skarbowego, od wymiaru sprawiedliwości, od inwestorów kapitałowych, od prasowego mainstreamu.

czytaj

Regulamin

Publikacje mają charakter informacyjny. Wydawca dołoży starań, aby informacje prezentowane w serwisie były rzetelne i aktualne. Treści prezentowane w serwisie stanowią wyraz przekonań autorów publikacji, a nie źródło prawa czy urzędowo obowiązujących jego interpretacji.

czytaj