POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki - przedstawione we wniosku z dnia 19.05.2005 r., który wpłynął w dniu 24.05.2005 r., uzupełnione pismem z dnia 28.06.2005 r. (wpływ do Urzędu 01.07.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.05.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.
- stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę:
We wniosku złożonym na podstawie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: "Spółka nasza udzieliła pożyczki podmiotowi powiązanemu. Pożyczka została spłacona bez odsetek. Obecnie wierzytelności odsetkowe (wg wystawionych faktur) do czasu zapłaty są obojętne podatkowo". W uzupełnieniu wniosku Spółka dodatkowo wyjaśniła: "Pożyczki spłacane były w miesięcznych ratach - odsetki miały być płatne miesięcznie, łącznie ze spłatą pożyczki. Odsetki wyliczane były wg WIBOR (6M) + 3,5% z dnia wymagalności comiesięcznej raty. W umowie pożyczki brak zapisów dotyczących nieterminowych spłat lub nieuregulowanych odsetek. W umowie pożyczki brak zapisów dotyczących zamiany niespłaconych odsetek na pożyczkę. Spłaty pożyczek następowały przelewami bankowymi lub poprzez wzajemne potrącenia należności i zobowiązań. Przekształcenie niespłaconych odsetek na pożyczkę nastąpiłoby poprzez podpisanie przez obie strony porozumienia o przekształceniu kwoty odsetek na nową pożyczkę z ustalonym oprocentowaniem i terminem spłat - odnowienie zobowiązania".
- pytanie Wnioskodawcy:
Spółka zwróciła się z zapytaniem, jakie będą skutki podatkowe z tytułu konwersji odsetek na pożyczkę.
- stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Spółki przekształcenie odsetek na pożyczkę nie jest przychodem podatkowym (nie skutkuje podatkowo jako zapłacone odsetki), dopiero spłaty rat pożyczki będą opodatkowane.
Ocena prawna stanowiska pytającego.
W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym oraz planowanym przez Spółkę przekształceniem odsetek, wskazać należy, iż do opodatkowania przychodów z odsetek od należności zastosowanie mają przepisy art. 12 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Stosownie zaś do brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów podatnika nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). W związku z planowanym przez Spółkę przekształceniem niespłaconych odsetek od pożyczki na nową pożyczkę, należy uznać, że w momencie dokonania przekształcenia nastąpi kapitalizacja odsetek. Kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu przez wierzyciela (czyli Spółkę) należności z tytułu odsetek w nową należność z tytułu kwoty głównej pożyczki, od której naliczane będą odsetki. Nie ujęcie w przychodach podatkowych skapitalizowanych odsetek z chwilą ich kapitalizacji oznaczałoby w istocie zwolnienie podatkowe lub co najmniej zaniżenie podstawy opodatkowania, gdyż konwersja odsetek w dług podstawowy (z tytułu należności głównej w związku z nowo utworzoną pożyczką) stanowi zamianę przychodu podatkowego w przychód nieopodatkowany.Przychód pożyczkodawcy z tytułu odsetek (co prawda otrzymanych) w związku z pożyczką lub kredytem jest opodatkowany, natomiast taki sam przychód z tytułu zwrotu należności głównej pożyczki, nie zalicza się do przychodów podatkowych pożyczkodawcy. W następstwie przedmiotowej konwersji opodatkowane byłyby tylko odsetki otrzymane od "starych" odsetek zamienionych w nową pożyczkę. Odsetki od należności powstałej w wyniku przekształcenia, naliczone, lecz nie otrzymane zgodnie z warunkami umowy nie stanowią u wierzyciela przychodów. Odsetki takie są przychodami w dacie faktycznego otrzymania - stosownie do powołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odsetki skapitalizowane (tj. takie odsetki od należności, które analogicznie jak należność główna stanowią podstawę ustalania odsetek) są u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez kontrahentów - zgodnie z powołanym powyżej art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Należy więc stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika jest nieprawidłowe.