STAN FAKTYCZNY:

Spółka Akcyjna skorzystała z prawa do premii podatkowej na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców (Dz.U. Nr 155, poz. 1287).

Na wierzytelność spełniającą warunki określone w art. 5 wymienionej wyżej ustawy o restrukturyzacji Spółka utworzyła odpis aktualizujący, który zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów 2002r. Wyżej wym. wierzytelność Spółka spisała w wartości netto faktury.

Spółka nie podjęła żadnych działań w celu odzyskania tej wierzytelności i w 2003r. uległa ona przedawnieniu.

STAN PRAWNY:

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców (Dz.U. Nr 155, poz. 1287) premia podatkowa była prawem przedsiębiorcy do zaliczenia, w roku podatkowym rozpoczynającym się w 2002r., do kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym, wierzytelności odpisanych jako nieściągalne lub rezerw utworzonych na pokrycie wierzytelności – zaliczonych uprzednio do przychodów należnych, jeżeli wierzytelności te:

1. są należne od przedsiębiorców oraz
2. nie zostały uregulowane przez dłużników przez okres co najmniej 90 dni od dnia powstania należności, oraz
3. stanowiły przychód należny przedsiębiorcy przed dniem 1 lipca 2002r., oraz
4. zostały zgłoszone do właściwego urzędu skarbowego w terminie i w zakresie określonych w ustawie.

Powyższy przepis, w części dotyczącej cech, jakim powinna odpowiadać wierzytelność, został doprecyzowany przez ustawodawcę w art. 23 ust. 2 ustawy o restrukturyzacji w ten sposób, że przedsiębiorcy mogli skorzystać z premii podatkowej pod warunkiem, że:

1. wierzytelności, o których mowa w art. 5 ust. 1, zaliczyli, do końca roku podatkowego rozpoczynającego się w 2002r., do nieściągalnych albo utworzyli na nie rezerwy oraz
2. w terminie złożenia zeznania o wysokości dochodu (poniesionej straty) za rok podatkowy rozpoczynający się w 2002r., w tym również za lata wcześniejsze, nie posiadali znanych zaległości z tytułu podatków stanowiących dochód budżetu państwa, składek na ubezpieczenie społeczne oraz składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, oraz
3. w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie ustawy złożyli w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania lub siedziby wykaz wierzytelności, wymienionych w art. 5 ust. 1, zawierający w szczególności: dane identyfikujące dłużnika, źródło, datę powstania wierzytelności, jej kwotę oraz termin i uzgodnioną formę zapłaty.

Warunki te musiały zostać spełnione łącznie.

Jednocześnie ustawodawca w art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 30.08.2002r. postanowił, iż w zakresie korzystania z premii podatkowej stosuje się przepisy o podatku dochodowym dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodu wierzytelności nieściągalnych lub rezerw na wierzytelności do kosztów uzyskania przychodu, z wyłączeniem przepisów określających zasady uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, albo na pokrycie których utworzono rezerwy.

Z powyższych przepisów wynika, że skorzystanie z premii podatkowej pozwoliło Spółce na obciążenie kosztów uzyskania przychodów, a zatem na zmniejszenie bieżącej podstawy obliczenia podatku, bez potrzeby udokumentowania nieściągalności tych wierzytelności lub uprawdopodobnienia takiej nieściągalności w sposób, o którym jest mowa w art. 16 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przy czym spisanie wierzytelności w ciężar kosztów uzyskania przychodów w ramach instytucji premii podatkowej było aktem jednorazowym.

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Powyższy przepis oraz przepis art. 12 ust. 1 pkt 4e ustawy określają obowiązek podatnika zwiększenia wielkości jego przychodów w przypadku, kiedy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26a tej ustawy, w stosunku do danej należności, utworzył on i zaliczył w swoje koszty uzyskania przychodów odpis aktualizujący, a następnie doszło:

• do umorzenia, przedawnienia lub odpisania jako nieściągalnej tej należności (art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy), lub
• ustania przyczyn, dla których podatnik uprzednio dokonał odpisów aktualizujących daną należność (art. 12 ust. 1 pkt 4e ustawy)

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podstawą do zaliczenia przez Spółkę w koszty uzyskania przychodów rezerw na nieuregulowane w terminie należności, nie były przepisy art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz przepisy art. 5 i 23-25 ustawy o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców. Stąd nawet mimo zaistnienia w stosunku do tych wierzytelności okoliczności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 4d i 4e ustawy, nie wystąpi konieczność zwiększenia wielkości przychodów Spółki.

Reasumując, w świetle stanu prawnego obowiązującego do końca 2003r., umorzenie, przedawnienie, jak i inne zdarzenie prawne dotyczące niewyegzekwowanych wierzytelności zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 5 oraz 23-25 ustawy z dnia 30.08.2002r., nie powodują konieczności zwiększenia przychodów Spółki.

Wyjątek stanowi wartość zwróconych wierzytelności objętych premią podatkową, która będzie stanowiła u podatnika przychód dla celów podatkowych.

Zatem stanowisko przedstawione przez Spółkę w zapytaniu jest prawidłowe.