P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego

p o s t a n a w i a

- uznać stanowisko Pana wyrażone we wniosku – jako prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedłożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego wynika, iż:

• w dniu 16.12.2003r. zaciągnęła Pani wraz z mężem kredyt hipoteczny w Banku BPH PBK S.A. na zakup od Spółdzielni Mieszkaniowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu 18.12.2003r. spółdzielnia ustanowiła na Państwa rzecz spółdzielcze własnościowe prawo do w/w lokalu,
• decyzją z dnia 15.09.1998r. uzyskano pozwolenie na budowę w/w budynku, a ostatnia część budynku obejmująca Państwa lokal została oddana do użytku decyzją z dnia 20.12.2001r., która uprawomocniła się w dniu 04.01.2002r.
• nie korzystali Państwo z odliczeń wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w ramach ulgi mieszkaniowo- budowlanej.

Pytanie dotyczy możliwości odliczenia od dochodu spłaty odsetek od kredytu udzielonego na cel mieszkaniowy, przyjmując za datę zakończenia budowy lokalu – dzień, w którym ustanowiono spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, tj. 18.12.2003r., lub datę uprawomocnienia się decyzji zezwalającej na użytkowanie budynku tj. 04.01.2002r.
Zdaniem wnioskodawcy spełnione zostały wszystkie warunki określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przysługuje ulga z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu, bowiem decyzja o oddaniu do użytku budynku w części w której znajduje się zakupiony lokal mieszkalny uprawomocniła się w dniu 04.01.2002r., a spółdzielcze prawo własności do lokalu zostało przeniesione na podstawie zawartej w dniu 18.12.2003r. umowy ze spółdzielnią.
Dokonując oceny stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia oraz przedstawionych dokumentów:

• umowy kredytu hipotecznego zawartej z Bankiem Przemysłowo – Handlowym z której wynika, iż Bank udzielił Państwu kredytu na sfinansowanie kosztów transakcji oraz zakupu od Spółdzielni Mieszkaniowej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
• umowy ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z dnia 18.12.2003r. z której wynika, iż spółdzielnia posiadała w swoich zasobach lokal mieszkalny i niniejszą umową ustanowiła na Państwa rzecz spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu,
• decyzji Burmistrza Gminy, z której wynika, że wnioskiem wystąpiono o wydanie zezwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego wielorodzinnego w zakresie pierwszej i drugiej klatki schodowej i niniejszą decyzją zezwolono na użytkowanie w/w budynku w tej części.
• decyzji Burmistrza Gminy, z której wynika, że wnioskiem. wystąpiono o wydanie zezwolenia na użytkowanie pozostałej części budynku mieszkalnego wielorodzinnego w zakresie od trzeciej do siódmej klatki schodowej i niniejszą decyzją zezwolono na użytkowanie w/w budynku w tej części uznano stanowisko Pani jako nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zmian.) odliczeniu od podstawy podatku podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Odliczenie z tytułu spłaty odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 2 wymienionej ustawy stosuje się, jeżeli:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1,
3) inwestycja o której mowa w art. 26b ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw ,
4) inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji o których mowa w ust.1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własność budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jednej ze stron jest podatnik.Pojęcie „zakończenie budowy” nie zostało zdefiniowane na gruncie prawa podatkowego, dlatego też należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo Budowlane (Dz.U. z 2000r. Nr 106. poz. 1126 z późn. zmian.).
Prawo to normuje zgodnie z art.1 – działalność obejmującą sprawy projektowania, budowy, utrzymania i rozbiórki obiektów budowlanych oraz określa zasady działania organów administracji w tych dziedzinach.Na podstawie przepisu art. 57 tej ustawy stanowiącego o zasadach i formie informowania właściwych organów o zakończeniu budowy należy uznać, iż jest to najpóźniej dzień złożenia zawiadomienia lub wniosku o udzielenie pozwolenia na użytkowanie. Zakończenie budowy obiektu budowlanego następuje w momencie, gdy odpowiada on warunkom, jakie przewiduje prawo budowlane. Obiekt powinien być w takim stanie, by mógł zostać przeprowadzony jego odbiór i by można było przekazać go do normalnej eksploatacji i użytkowania.Reasumując powyższe wniosek o wydanie zezwolenia na użytkowanie przedmiotowego budynku w części, w której znajduje się Państwa lokal mieszkalny został złożony w dniu 13.12.2001r., zatem poprzez analogię należy uznać, że budowa budynku w tej części została zakończona nie później jak w dniu złożenia w/w wniosku tj. 13.12.2001r.Wobec powyższego nie spełnia Pani warunków określonych w cyt. wyżej przepisie art. 26b ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do skorzystania z odliczenia od dochodu odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie zakupu od Spółdzielni Mieszkaniowej lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona w 2001 roku.Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002r. jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.