POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie czy opodatkowaniu podlega dochód uzyskany u płatnika z tyt. umowy o pracę przy realizacji kontraktu w ramach funduszu ISPA, który w 75% finansowany jest ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik pismem z dnia 18.02.2005 r. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik jest zatrudniony na warunkach umowy o pracę w firmie realizującej projekt ISPA który w 75% jest finansowany ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy opodatkowaniu podlega dochód uzyskany u płatnika z tyt. umowy o pracę przy realizacji kontraktu w ramach funduszu ISPA, który w 75% finansowany jest ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej

Podatnik uważa, że dochód uzyskany od płatnika za świadczoną pracę w części finansowanej, ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, (co potwierdza płatnik w zaświadczeniu) nie podlegają opodatkowaniu w zeznaniu podatkowym za 2004 roku.

Zgodnie z treścią art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do zapisu art. 12 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W obowiązującym zatem stanie prawnym wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatników, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, jak również dochody otrzymywane przez podatników, którzy bezpośrednio realizują cel programu finansowego ze środków pomocy bezzwrotnej. Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Beneficjentem pomocy zagranicznej mogą być zarówno osoby fizyczne jak i osoby prawne lub jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej. Zawsze jednak w praktyce przewidziane programem pomocowym realizują określone osoby fizyczne wykonujące konkretne zadania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia lub umów o dzieło zawartych z beneficjentem pomocy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika więc, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji międzynarodowej albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także ta, która otrzymała je za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania. Warunkiem zwolnienia jest, by podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy. Oznacza to, że bez potrącenia podatku (zaliczki na podatek) otrzymywać będą wynagrodzenia pracownicy, a także zleceniobiorcy czy osoby zaangażowane na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło, jeśli wynagrodzenia te są finansowane przez pracodawcę, zleceniodawcę ze środków pomocowych, a oni bezpośrednio realizują program objęty pomocą. Zwolnienie nie dotyczy dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy, tzn. osoby działające przy realizacji tych prac we własnym imieniu i na własny rachunek, natomiast obejmuje ono należności wypłacone pracownikom adresata pomocy oraz zleceniobiorcą bezpośrednio realizującym cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym sprawy – o ile firma zatrudniająca Pana jest bezpośrednim beneficjentem pomocy zagranicznej, a uzyskane przez Pana dochody były związane z bezpośrednią realizacją w ramach stosunku pracy celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy co potwierdzi płatnik w zaświadczeniu – wówczas otrzymywane przez Pana wynagrodzenie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 lit a), lit b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku.

Mając na uwadze powyższe w zeznaniu podatkowym (Pit-37) za 2004 rok ma Pan obowiązek wykazać wszystkie dochody osiągnięte w roku podatkowym za wyjątkiem dochodów, które korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.