Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpoznaniu zażalenia podatnika XXXXXX z dnia 04.07.2005r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku z dnia 30.06.2005r. nr 311000-PA-0550-12/3/05/KL uznającego za nieprawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2005r. w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku zmienia postanowienie organu pierwszej instancji i uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika, iż dokonana po zarejestrowaniu się jako podatnik podatku akcyzowego sprzedaż samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju uprawnia do zastosowania prawa obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą od importu tego samochodu, niezależnie od tego, że import ten nastąpił przed dokonaniem zgłoszenia rejestracyjnego.

Uzasadnienie: Wnioskiem z dnia 13.05.2005r. XXXXXX zwrócił się do Naczelnika Urzędu Celnego w Białymstoku z wnioskiem o udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości zastosowania przewidzianego w art. 79 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) prawa do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą od importu samochodu osobowego w sytuacji, gdy import nastąpił przed zarejestrowaniem się jako podatnik podatku akcyzowego, zaś sprzedaż samochodu przed jego rejestracją na terytorium kraju miałaby nastąpić już po dokonaniu zgłoszenia rejestracyjnego. Podatnik wyraził stanowisko, iż w rozliczeniu za dany miesiąc podatkowy, począwszy od miesiąca dokonania rejestracji jako podatnik podatku akcyzowego, w deklaracji podatkowej (AKC) ma prawo obniżyć podatek akcyzowy należny z tytułu odsprzedaży samochodu przed jego pierwszą rejestracją o akcyzę zapłaconą z tytułu dokonanego przed dniem rejestracji importu przedmiotowego samochodu.

Postanowieniem z dnia 30.06.2005r. nr 311000-PA-0550-12/3/05/KL wydanym w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Celnego w Białymstoku uznał powyższe stanowisko podatnika zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Na powyższe postanowienie podatnik wniósł w dniu 04.07.2005r. zażalenie wnosząc o jego zmianę. Przedmiotowemu postanowieniu podatnik zarzucił naruszenie przepisów materialnego prawa podatkowego, a w szczególności art. 79 ustawy o podatku akcyzowym poprzez odebranie możliwości obniżenia należnego podatku akcyzowego o akcyzę opłaconą z tytułu importu samochodu osobowego, która to możliwość przysługuje podatnikowi z mocy ustawy. W zażaleniu podniesiono, iż rejestracja podatnika w trybie art. 14 ustawy o podatku akcyzowym nie może stanowić przesłanki realizacji prawa wynikającego z art. 79 ustawy, który ma charakter bezwzględny.

Rozpatrując wniesione zażalenie oraz dokonując analizy przepisów prawnych mających zastosowanie w sprawie Dyrektor Izby Celnej w Białymstoku ustalił i zważył, co następuje:Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) opodatkowaniu akcyzą podlega sprzedaż wyrobów akcyzowych na terenie kraju. Stosownie do treści przepisu art. 80 ust. 1 ustawy, akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowymi a podatnikami akcyzy od samochodów, zgodnie z treścią art. 80 ust. 2 pkt 1 są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym podatnicy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu dla podatnika naczelnikowi urzędu celnego.

Podatnicy podatku akcyzowego w przypadku sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terenie kraju zgodnie z art. 18 ust. 1 i art. 19 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym są obowiązani składać w urzędzie celnym deklaracje dla podatku akcyzowego za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz obowiązani są do obliczenia i zapłaty akcyzy za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na właściwy rachunek izby celnej.

Zgodnie z art. 79 ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą przy nabyciu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, związaną ze sprzedażą opodatkowaną lub zapłaconą od importu. Powyższy przepis przewiduje prawo do obniżenia należnego podatku akcyzowego w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych pod warunkiem, że akcyza została zapłacona przy nabyciu lub imporcie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych.

Stosownego obniżenia należnego podatku akcyzowego podatnik może dokonać składając deklarację podatkową w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W złożonej organowi podatkowemu deklaracji podatkowej AKC-3, AKC- 3/E, podatnik może wykazać różnicę między podatkiem należnym z tytułu sprzedaży krajowej samochodu przed pierwszą rejestracją a zapłaconym od importu, korzystając tym samym z przewidzianego w art. 79 ustawy prawa do obniżenia kwoty akcyzy. Zaliczenie podatku zapłaconego od importu możliwe jest również w późniejszym terminie poprzez złożenie korekty deklaracji podatkowej. Nie wykazanie, bowiem w deklaracji w związku z powstaniem obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży w kraju samochodu uprawniałoby podatnika do ewentualnej korekty deklaracji. Warunkiem koniecznym jednak do złożenia deklaracji korygującej jest złożenie deklaracji podlegającej skorygowaniu w terminie przewidzianym w art. 18 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Z przepisów art. 18 ust. 1 i art. 79 ustawy wynika, że warunkiem skorzystania z obniżenia podatku jest wykazanie w deklaracji złożonej do organu podatkowego różnicy między podatkiem należnym z tytułu sprzedaży krajowej samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją a zapłaconym z tytułu jego importu. Realizacja prawa do obniżenia kwoty akcyzy może nastąpić jedynie poprzez złożenie przez podatnika deklaracji podatkowej. Podatnik, który dokonuje sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją nie ma, bowiem innej możliwości skorzystania z przyznanego prawa obniżenia kwoty akcyzy jak poprzez złożenie deklaracji podatkowej.

Realizacji przysługującego z mocy art. 79 ustawy o podatku akcyzowym prawa do obniżenia kwoty akcyzy z tytułu sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terenie kraju nie stoi na przeszkodzie fakt, iż import tego samochodu dokonany został przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym. Rejestracja podatnika w trybie art. 14 ustawy dokonana przed odsprzedażą samochodu i złożenie następnie deklaracji dla podatku akcyzowego w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy uprawnia do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą od importu przedmiotowego samochodu.

Mając powyższe na uwadze uznać należy, iż dokonana po zarejestrowaniu się jako podatnik podatku akcyzowego odsprzedaż samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju uprawnia do zastosowania wynikającego z art. 79 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) prawa do obniżenia kwoty akcyzy o kwotę akcyzy zapłaconą od importu tego samochodu, niezależnie od tego, że import ten nastąpił przed dokonaniem zgłoszenia rejestracyjnego.

W tym stanie faktycznym i prawnym orzeczono jak w sentencji

Na decyzję służy podatnikowi prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku za pośrednictwem Dyrektora Izby Celnej w Białymstoku w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia.