POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 06.04.2005 roku, uzupełnionym w dniu 29.04.2005 roku, o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zachowania praw do ulgi w podatku dochodowym w sytuacji przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej na rzecz córki oraz wydatkowania przez nią wycofanych oszczędności gromadzonych w kasie mieszkaniowej na zakup części mieszkania i spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
W dniu 06.04.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W przedmiotowym wniosku opisał Pan stan faktyczny z którego wynika, że na podstawie zawartej umowy z Kasą Mieszkaniową dokonywał Pan wpłat na rachunek oszczędnościowo - kredytowy i korzystał Pan z tego tytułu w latach 2001 - 2004 z odliczeń od podatku dochodowego. Następnie w 2005 roku dokonał Pan cesji umowy na rzecz córki, która oszczędności zgromadzone w kasie mieszkaniowej zamierza wydatkować na zakup części mieszkania, którego jest Pan właścicielem oraz spłatę zaciągniętego kredytu na zakup lokalu mieszkalnego.
W związku z zaistniałą sytuacją stwierdził Pan, że dokonanie cesji umowy na rzecz córki, która następnie sfinansuje wycofanymi z kasy mieszkaniowej oszczędnościami zakup części mieszkania i spłatę kredytu mieszkaniowego, zgodny jest z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę i tym samym nie utraci Pan prawa do ulgi podatkowej związanej z systematycznym gromadzeniem oszczędności w kasie mieszkaniowej.
Mając na uwadze przedstawiony przez Pana stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że zajęte przez Pana stanowisko jest prawidłowe, co znajduje potwierdzenie w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) w związku z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 roku, utrata przez podatnika prawa do wykorzystanych odliczeń związanych z systematycznym oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej następuje na skutek:
- wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę;
- przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.
W konsekwencji takiego zdarzenia, podatnik zobowiązany jest do doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.
Z brzmienia art. 27a ust. 13 pkt 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, iż przeniesienie uprawnień do rachunku oszczędnościowo - kredytowego w kasie mieszkaniowej przez osobę korzystającą z ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w "kasie mieszkaniowej", na rzecz dzieci własnych i przysposobionych, nie powoduje konieczności zwrotu przez nią uprzednio odliczonych kwot z tego tytułu.
Jednakże należy zauważyć, iż w momencie przeniesienia praw do rachunku oszczędnościowo - kredytowego, obowiązek ewentualnego zwrotu ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, będzie ciążył na dziecku, które w wyniku dokonanej cesji przejęło prawa do rachunku oszczędnościowo - kredytowego i wystąpi w sytuacji, kiedy dziecko nie wydatkuje kwot zgromadzonych na rachunku na cele systematycznego oszczędzania lub wycofa oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu systematycznego oszczędzania.

Zatem zgodnie z powołanym wyżej przepisem ustawy o podatku dochodowym, obowiązek udokumentowania, iż wydatki wycofane z kasy mieszkaniowej po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, spoczywa na osobie wycofującej oszczędności z kasy mieszkaniowej, czyli na dziecku, na rzecz którego przeniesiono uprawnienia do rachunku.
Cele przeznaczenia środków pieniężnych zgromadzonych na imiennych rachunkach oszczędnościowo - kredytowych w kasach mieszkaniowych określa art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).
Zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy, celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy m. in.:
1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. spłata kredytu bankowego zaciągniętego m. in. na nabycie lokalu mieszkalnego.
Oznacza to, iż po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania wycofanie oszczędności z kasy mieszkaniowej i przeznaczenie ich na ww. cele spełni przesłanki określone w tym przepisie. Jednocześnie należy zaznaczyć, że wydatkowanie oszczędności gromadzonych na rachunku oszczędnościowo - kredytowym należy dokonać w roku faktycznego ich wycofania. Jeżeli więc wypłata przedmiotowych oszczędności nastąpiła w 2005 roku okres, w którym powinny być wydatkowane, upływa z końcem tego właśnie roku.
Mając na uwadze ww. przepisy oraz opisany przez Pana stan faktyczny należy stwierdzić, że w związku z przeniesieniem praw do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz córki nie ma Pan obowiązku doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych od podatku z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, natomiast obowiązki wynikające z posiadania tego rachunku przechodzą na córkę.
Tak więc, aby nie nastąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, a tym samym obowiązek ewentualnego zwrotu przez córkę kwot faktycznie odliczonych przez Pana z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, córka zobowiązana jest, po upływie zadeklarowanego w umowie okresu oszczędzania, wycofane środki wydatkować w danym roku na realizację własnych celów mieszkaniowych, do których zgodnie z ww. ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, zalicza się m. in. nabycie lokalu mieszkalnego oraz spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. W przeciwnym razie córka będzie zobowiązana do doliczenia w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwot faktycznie przez Pana odliczonych w związku z ww. ulgą podatkową.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w piśmie z dnia 06.04.2005 roku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.